（4）往來(lái)賬款調(diào)整變化分析

如上所述，在報(bào)表調(diào)整過(guò)程中，該公司應(yīng)收賬款調(diào)減71.78萬(wàn)元，預(yù)收賬款調(diào)減71.78萬(wàn)元。同時(shí)，其他應(yīng)收款調(diào)增38.09萬(wàn)元，其他應(yīng)付款調(diào)增40.30萬(wàn)元。結(jié)合存貨調(diào)增的情況，經(jīng)分析，產(chǎn)生的疑點(diǎn)是：已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品作銷售退回處理，部分已經(jīng)收取的預(yù)收調(diào)帳轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款等往來(lái)科目，可能存在銷售收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題。

（5）企業(yè)所得稅申報(bào)分析
    經(jīng)對(duì)該公司年度企業(yè)所得稅申報(bào)資料分析，各項(xiàng)費(fèi)用和調(diào)整項(xiàng)目沒(méi)有明細(xì)疑點(diǎn)，但年度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅266.51萬(wàn)元，預(yù)繳僅5.32萬(wàn)元，存在未及時(shí)按季預(yù)繳所得稅的疑點(diǎn)。進(jìn)一步查詢2014年第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)情況，發(fā)現(xiàn)該公司一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3448385.82元，預(yù)繳企業(yè)所得稅為零，存在未按規(guī)定預(yù)繳的疑點(diǎn)。

【案頭分析結(jié)果】
    評(píng)估小組分析后，經(jīng)評(píng)估團(tuán)隊(duì)會(huì)審，認(rèn)為該公司存在以下疑點(diǎn)需進(jìn)行約談舉證：
    （1）增值稅稅負(fù)率明顯偏低，需要合理解釋；

（2）對(duì)產(chǎn)品銷售確認(rèn)問(wèn)題需要解釋，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)出產(chǎn)品問(wèn)題；

（3）企業(yè)所得稅存在未嚴(yán)格按照按季預(yù)繳的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的疑點(diǎn)。

同時(shí)，結(jié)合該公司企業(yè)所得稅預(yù)繳疑點(diǎn)的實(shí)際情況，經(jīng)審批調(diào)整評(píng)估所屬期限至2014年3月底止。

（二）約談舉證
    1、約談舉證前期準(zhǔn)備
    為了破解疑點(diǎn)，評(píng)估小組按照納稅評(píng)估規(guī)程，經(jīng)審批同意，向該公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，通知財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加約談舉證。為了更好地做好約談舉證工作，評(píng)估小組根據(jù)案頭分析，擬定了詳細(xì)的約談提綱，并告知財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人存在的主要疑點(diǎn)，要求提供舉證材料。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按時(shí)參加了約談舉證。

2、約談舉證情況
    在約談舉證過(guò)程中，評(píng)估小組按規(guī)程履行了相關(guān)手續(xù)，并從多個(gè)側(cè)面了解了一些情況，通過(guò)邊約談邊分析邊深入邊宣傳的方式進(jìn)行，并就重點(diǎn)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證說(shuō)明如下：

（1）關(guān)于增值稅稅負(fù)率明顯偏低問(wèn)題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：一是該公司為生產(chǎn)性出口企業(yè)，外銷享受出口退免稅政策，直接導(dǎo)致反映出的應(yīng)納增值稅稅額較少。二是銷售策略發(fā)生了變化，2013年外銷出口比例大幅度上升，從2012年的出口占比23.89％上升到56.27％，導(dǎo)致應(yīng)納增值稅稅額下降，免抵稅額上升。三是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，擴(kuò)大生產(chǎn)能力，購(gòu)置了固定資產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較大，2012年抵扣了77萬(wàn)元，2013年抵扣了25萬(wàn)元。同時(shí)，由于出口退免稅政策的變化，部分外銷業(yè)務(wù)跨年度實(shí)現(xiàn)單證齊全申報(bào)，導(dǎo)致2013年度反映的免稅額相對(duì)偏少。根據(jù)該公司自行測(cè)算，認(rèn)為增值稅稅負(fù)率還原后年度之間有所上升，如果綜合考慮免抵稅、固定資產(chǎn)抵扣和跨年度單證收齊情況反算，大概在3％左右，雖然與全省專用設(shè)備制造業(yè)平均稅負(fù)3.32％相比有所偏低，但由于該公司生產(chǎn)的專用設(shè)備明細(xì)行業(yè)屬于競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈的設(shè)備行業(yè)，處于合理區(qū)間。

（2）關(guān)于產(chǎn)品銷售確認(rèn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：該公司生產(chǎn)流水線大型設(shè)備及配套配件，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)。每個(gè)大型設(shè)備項(xiàng)目都簽訂合同，客戶支付定金后設(shè)計(jì)圖紙，安排生產(chǎn)。收款一般按合同約定時(shí)間進(jìn)行，完工后結(jié)清貨款，并按財(cái)務(wù)制度規(guī)定結(jié)算銷售收入。一般情況下，從接單到完成交貨一般需要8-10個(gè)月時(shí)間。

評(píng)估人員進(jìn)一步追問(wèn)發(fā)貨和具體收款形式，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：大型設(shè)備分別以部件形式分批發(fā)貨，全部發(fā)完后在裝配成成套設(shè)備。收款過(guò)程中由于需要材料采購(gòu)，按合同約定分期預(yù)收部分款項(xiàng)，并計(jì)入預(yù)收賬款。

由此，評(píng)估人員認(rèn)為該公司存在部分產(chǎn)品按合同約定時(shí)間已經(jīng)發(fā)出并部分貨款已經(jīng)預(yù)收但未及時(shí)申報(bào)增值稅的問(wèn)題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和企業(yè)所得稅的規(guī)定，不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入。

評(píng)估人員遂根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第（四）款“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定進(jìn)行了宣傳，并指出增值稅納稅申報(bào)應(yīng)該以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，稅會(huì)差異和稅種之間的差異不能作為推遲確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理由。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到該公司確實(shí)存在的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，要求進(jìn)行自查自糾，并表示愿意對(duì)合同逐份進(jìn)行對(duì)照自查。

（3）關(guān)于企業(yè)所得稅存在未嚴(yán)格按照按季預(yù)繳的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的問(wèn)題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：由于該公司生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要大量的墊付流動(dòng)資金，考慮到企業(yè)所得稅按季預(yù)繳是一種預(yù)繳行為，認(rèn)為只要年度申報(bào)正確，預(yù)繳可以暫時(shí)不繳，承認(rèn)沒(méi)有按季度利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。評(píng)估人員遂根據(jù)企業(yè)所得稅關(guān)于季度預(yù)繳的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了政策宣傳，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了錯(cuò)誤，要求進(jìn)行自查自糾。

【約談舉證結(jié)果】
    通過(guò)約談舉證，基本確認(rèn)了案頭分析結(jié)果中疑點(diǎn)問(wèn)題的存在，鑒于該公司存在的疑點(diǎn)問(wèn)題主要屬于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，沒(méi)有主觀逃避納稅的故意，經(jīng)評(píng)估團(tuán)隊(duì)會(huì)審，同意其進(jìn)行自查自糾，并對(duì)自查結(jié)果重點(diǎn)關(guān)注以下疑點(diǎn)問(wèn)題：
（1）發(fā)出商品和預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和應(yīng)稅銷售額確認(rèn)問(wèn)題；

（2）企業(yè)所得稅按季預(yù)繳問(wèn)題。

3、自查情況
    自查期間，該公司就政策把握不準(zhǔn)的問(wèn)題通過(guò)提供舉證材料等形式進(jìn)行了多次咨詢，評(píng)估小組與團(tuán)隊(duì)根據(jù)政策進(jìn)行研究后進(jìn)行了解釋。該公司按時(shí)完成了自查，并反映問(wèn)題如下：
    （1）貨物已經(jīng)發(fā)出、預(yù)收賬款已經(jīng)收取、未按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)方面
    ①客戶北京**太陽(yáng)能材料有限公司合同總價(jià)8037000元，分兩個(gè)合同簽訂，賬款已全部預(yù)收，從 2013年1 月-3月部件已經(jīng)陸續(xù)發(fā)貨，但由于客戶工程暫停（甚至有意向停止合同執(zhí)行），尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查應(yīng)補(bǔ)交2013年1月增值稅1167769.23元。