非居民稅收業(yè)務(wù)中，特許權(quán)使用費(fèi)的征稅問題，特別是非專利技術(shù)、專有技術(shù)與技術(shù)服務(wù)之間的界定問題，一直是稅企雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。本文以非居民企業(yè)稅源管理中的真實(shí)案例為背景，介紹了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支付境外組織會(huì)員費(fèi)認(rèn)定特許權(quán)使用費(fèi)的過程，較好地區(qū)分了技術(shù)服務(wù)費(fèi)與專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的界線問題，同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)非居民稅源管理工作提出了一些建議。

    一、案例介紹 

    A公司是中國(guó)內(nèi)地一上市公司，主要從事某專用蓄電池產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售。B協(xié)會(huì)是美國(guó)一專用蓄電池協(xié)會(huì)組織，主要從事該類蓄電池生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)服務(wù)。A公司為了解國(guó)際蓄電池技術(shù)知識(shí)，參與交流，申請(qǐng)加入B協(xié)會(huì)成為其會(huì)員，2013年度4月份A公司向B協(xié)會(huì)支付當(dāng)年會(huì)員費(fèi)6萬美元；會(huì)員期間，B協(xié)會(huì)不派人到中國(guó)提供技術(shù)服務(wù)，A通過互聯(lián)網(wǎng)訪問B官方網(wǎng)站獲取會(huì)員服務(wù)。A公司已按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定對(duì)支付的境外會(huì)員費(fèi)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、城建教育附加等款項(xiàng)。 
    2014年，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)A公司2013年度納稅情況開展評(píng)估，A公司向B協(xié)會(huì)支付的會(huì)員費(fèi)引起了評(píng)估人員的注意。評(píng)估人員對(duì)A公司履行營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)的情形沒有異議，但對(duì)于B協(xié)會(huì)向A公司提供會(huì)員服務(wù)的具體內(nèi)容產(chǎn)生了疑問B協(xié)會(huì)收取會(huì)員費(fèi)向A公司提供技術(shù)服務(wù)，其技術(shù)服務(wù)的具體內(nèi)容是什么？提供技術(shù)服務(wù)采取了何種方式？技術(shù)服務(wù)內(nèi)容是否具有特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)？ 
    帶著疑問，評(píng)估人員約談了A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其提供B協(xié)會(huì)情況說明、合同文本、支付會(huì)員費(fèi)原始憑證等涉稅資料。同時(shí)，評(píng)估人員也利用互聯(lián)網(wǎng)等公開渠道了解B協(xié)會(huì)情況。最終，評(píng)估人員核實(shí)B協(xié)會(huì)向A公司提供的會(huì)員服務(wù)實(shí)際上是一種技術(shù)許可，即B協(xié)會(huì)研發(fā)或者組織研發(fā)國(guó)際先進(jìn)專用蓄電池技術(shù)，形成技術(shù)研發(fā)報(bào)告，作為會(huì)員的A公司在會(huì)員期內(nèi)通過指定網(wǎng)站自由下載、使用技術(shù)報(bào)告。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷，B協(xié)會(huì)向A公司提供的會(huì)員服務(wù)名義上是一種會(huì)員信息服務(wù)，實(shí)際上是具有特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)的專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是技術(shù)許可。

    依照《中美稅收協(xié)定》第十一條第三款，特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]507號(hào)）第二條規(guī)定：稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。

    相關(guān)政策——國(guó)稅函[2010]46號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知

    根據(jù)以上稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定B協(xié)會(huì)收取的A公司會(huì)員費(fèi)屬于專用蓄電池產(chǎn)品技術(shù)許可使用的報(bào)酬所得，應(yīng)界定為特許權(quán)使用費(fèi)，需按照?qǐng)?bào)酬金額10%的比例向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納預(yù)提所得稅，而A公司負(fù)有代扣代繳非居民企業(yè)所得稅款的義務(wù)。

   二、 爭(zhēng)論焦點(diǎn) 
    A公司認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所得的定性不準(zhǔn)確，要求對(duì)所得性質(zhì)重新界定。A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為：
    1.B協(xié)會(huì)是一個(gè)提供技術(shù)服務(wù)、信息收集、信息共享的服務(wù)型、非營(yíng)利性組織，A公司與B協(xié)會(huì)之間并無交易合同文本，其向A公司提供技術(shù)服務(wù)的信息都是開放、公開的，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)的范疇。

    2.A公司付款成為會(huì)員后，B協(xié)會(huì)向其提供用戶名和密碼，只有登陸B(tài)協(xié)會(huì)的官方網(wǎng)站（服務(wù)器設(shè)在美國(guó)）才能獲得信息，這實(shí)質(zhì)上是一種境外提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定為來源于中國(guó)境外的所得；對(duì)于來源于中國(guó)境外的所得，按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，顯然，B協(xié)會(huì)作為非居民企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅。

    3.即便是B協(xié)會(huì)提供的會(huì)員服務(wù)是一種專有技術(shù)許可，A公司沒有因?yàn)楂@得這些專有技術(shù)而產(chǎn)生研發(fā)成果甚至申請(qǐng)專利技術(shù)，并沒有獲得什么好處。

    評(píng)估人員對(duì)A公司所持觀點(diǎn)進(jìn)行了辯駁：
    1.B協(xié)會(huì)是否為營(yíng)利性或非營(yíng)利性組織需由美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門界定，其他組織與部門無法認(rèn)定；A公司與B協(xié)會(huì)之間雖然沒有簽訂正式交易合同，但是根據(jù)A公司提供的付款證明、收款方收款回執(zhí)以及B協(xié)會(huì)收費(fèi)簽字頁(yè)證明，A與B之間已經(jīng)達(dá)成了實(shí)質(zhì)性交易，A公司業(yè)已將該筆支出計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目。

    2.按照B會(huì)官方網(wǎng)站提供的研發(fā)報(bào)告說明以及會(huì)員章程列明的雙方權(quán)利義務(wù)內(nèi)容分析，B協(xié)會(huì)的技術(shù)研發(fā)報(bào)告全部是關(guān)于專用蓄電池生產(chǎn)技術(shù)的報(bào)告，具有一定的保密期，保密期內(nèi)會(huì)員可以自由下載、使用；同時(shí)，B協(xié)會(huì)在會(huì)員義務(wù)一項(xiàng)中還特別要求會(huì)員不得再繼續(xù)向外分享、捐贈(zèng)技術(shù)報(bào)告有關(guān)內(nèi)容；以上情況表明，B協(xié)會(huì)提供的會(huì)員服務(wù)內(nèi)容所收的費(fèi)用實(shí)質(zhì)就是具有專有技術(shù)許可的特許權(quán)使用費(fèi)。

    3. 按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條，特許權(quán)使用費(fèi)所得按照支付所得的企業(yè)所在地確定，故該筆所得應(yīng)判斷為B協(xié)會(huì)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，且B協(xié)會(huì)在中國(guó)境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，故依照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條，需由B協(xié)會(huì)繳納企業(yè)所得稅，A公司負(fù)扣繳企業(yè)所得稅義務(wù)。

    4.按照國(guó)稅函[2009]507號(hào)文第三條，與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體實(shí)施，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。此款規(guī)定說明，對(duì)于技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方并不保證被轉(zhuǎn)讓方獲得收益的必然性。 
   經(jīng)過評(píng)估人員的多次約談、交涉，在確鑿的證據(jù)和稅收政策面前，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了對(duì)此類會(huì)員費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)的界定，最終按照稅法規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，繳納了相關(guān)稅款。 
   三、 啟示 
    （一）提高重視程度，依法行使稅收征收權(quán) 
    在稅收協(xié)定中，收入來源地優(yōu)先征稅是一項(xiàng)重要的征稅原則，也是征收國(guó)一項(xiàng)優(yōu)先征稅權(quán)利。非居民企業(yè)來源于我國(guó)境內(nèi)的所得，如果因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身稅收征管的原因?qū)е虏徽鞫┱?，非居民企業(yè)的居住國(guó)便會(huì)依照居民全面納稅原則，對(duì)來源于我國(guó)的所得進(jìn)行課征。這就相當(dāng)于將本屬于我國(guó)的稅款讓與非居民企業(yè)所在國(guó)，造成了稅款流失。所以，我們應(yīng)當(dāng)站在維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益、促進(jìn)稅收收入的高度來管好我們的非居民企業(yè)稅源，做到依法課征，應(yīng)收盡收，堵塞非居民企業(yè)稅收管理漏洞。 
    （二）拓寬信息渠道，掌握稅源第一手資料 
    制約非居民企業(yè)稅源管理的一個(gè)重要因素是信息來源渠道不暢通，對(duì)于納稅人向國(guó)外支付業(yè)務(wù)款項(xiàng)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大監(jiān)控力度，除需要納稅人及時(shí)申報(bào)國(guó)際匯款信息外，還要積極開展與銀行、外匯管理、商務(wù)等部門的信息共享平臺(tái)建設(shè)，從資金源頭加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易稅源信息的監(jiān)管；
    同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要有效利用互聯(lián)網(wǎng)等開放渠道，收集跨國(guó)納稅人經(jīng)濟(jì)信息，進(jìn)行綜合分析、比對(duì)，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)；
    第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際稅收管理部門也要積極開展國(guó)際稅務(wù)合作，大力推動(dòng)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作，提高稅源監(jiān)管能力。 
    （三）吃透稅收政策，依法依率課征 
    特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)難點(diǎn)在于對(duì)其范疇的把握。實(shí)踐中，在界定非專利技術(shù)、專有技術(shù)與技術(shù)服務(wù)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往容易同納稅人起爭(zhēng)議。界定過程中，稅務(wù)人員一定要基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，牢牢把握特許權(quán)使用費(fèi)的定義和解釋，吃透政策概念，正確辨別轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)和技術(shù)服務(wù)活動(dòng)，避免混同，確保在稅收協(xié)定、政策法規(guī)的框架下完成對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的課稅。 
    （四）強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高稅法遵從度 
    稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好非居民企業(yè)稅收管理政策的宣傳工作，讓納稅人知曉稅收協(xié)定、稅收法律法規(guī)等政策規(guī)定，使其在對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交往中時(shí)刻繃緊國(guó)際稅收這根弦，提高納稅人稅法遵從度；
    其次，評(píng)估約談過程中，評(píng)估人員要講究策略和技巧，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，要及時(shí)要求企業(yè)做出解釋、提供有關(guān)涉稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要在取得確鑿證據(jù)的前提下，以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，準(zhǔn)確、合理地對(duì)疑點(diǎn)定性、定案；
    第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政過程中，要把服務(wù)寓于執(zhí)法之中，既要嚴(yán)格依法辦事，又要注重優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這樣才能既維護(hù)稅法尊嚴(yán)、保障稅收收入，又贏得納稅人的理解、支持。

    【作者簡(jiǎn)介】劉鵬，曲阜市地方稅務(wù)局

    【文章出處】《國(guó)際稅收》2015年第1期