在稅收規(guī)范性文件中規(guī)定某種業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，或者規(guī)定某種會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行征稅，對(duì)于這些情景，國(guó)內(nèi)稅務(wù)專業(yè)人士想必都不會(huì)感到陌生。上述現(xiàn)象都反映了一個(gè)問(wèn)題，那就是我國(guó)稅法的立法者、執(zhí)法者、還有解讀者們處于會(huì)計(jì)思維與稅法思維混淆狀態(tài)，糾結(jié)其中，毫無(wú)頭緒。那么，這個(gè)問(wèn)題是我國(guó)特有的，還在是各國(guó)普遍存在的呢？

可以肯定地說(shuō)，在稅法發(fā)達(dá)國(guó)家基本上是不存在這個(gè)問(wèn)題的。那么，這個(gè)問(wèn)題在我國(guó)為什么表現(xiàn)得這么突出，以至于稅法制訂者們都無(wú)法避免呢？

導(dǎo)致這個(gè)問(wèn)題的原因有很多，有語(yǔ)言方面的原因、有當(dāng)事人知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的原因等等，筆者認(rèn)為一個(gè)最重要的原因是我國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算思路。

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表采用的是間接調(diào)整法，即以會(huì)計(jì)核算賬戶利潤(rùn)總額為計(jì)算基礎(chǔ)，通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)求得應(yīng)納稅所得額。這種計(jì)算方法導(dǎo)致了所得稅核算過(guò)分依賴會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，以致于所得稅法忘記了自己存在的原因和研究對(duì)象。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度（以下統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）是關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)則體系，企業(yè)所得稅法的任務(wù)顯然不會(huì)是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的，而是為了規(guī)范企業(yè)所得稅核算而存在的。

假如有一本德文詩(shī)集，供讀者選擇的版本有三個(gè)：第一個(gè)原著，第二個(gè)是日文譯本，第三個(gè)是根據(jù)日文譯本翻譯過(guò)來(lái)的中文譯本。一個(gè)以中文為母語(yǔ)的讀者想要了解這本詩(shī)集的大概意思，他選擇那個(gè)版本都能滿足要求，假設(shè)三個(gè)譯本質(zhì)量都不錯(cuò)的話。但如果作批評(píng)性學(xué)術(shù)閱讀，他可能只有一種選擇，那就是看原著，舍此別無(wú)他途。

如果把企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)看作是這本詩(shī)集，把會(huì)計(jì)記錄看作是日文譯本，我們現(xiàn)在的采用間接調(diào)整法的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表就是這第三個(gè)譯本。

這種間接調(diào)整法存在諸多弊端。首先，這種方法將企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)核算對(duì)象隔離開(kāi)來(lái)，所得稅核算者習(xí)慣性地通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄來(lái)了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)記錄失真了，所得稅核算就會(huì)跑偏。其次，這種方法極易使所得稅法研究者迷失在企業(yè)現(xiàn)實(shí)中所采用的兼容版會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，分不清那個(gè)是自己的研究對(duì)象了，甚至于把自己的核算系統(tǒng)即所得科核算系統(tǒng)給遺忘了。所得稅法研究者忘記了企業(yè)所得稅法存在的意義在于構(gòu)建一個(gè)自己的核算系統(tǒng)，盡管現(xiàn)實(shí)中它可以不是實(shí)體存在，但在理論研究中它是存在的，在實(shí)定法中也是實(shí)實(shí)在在的，否則企業(yè)所得稅法本身就沒(méi)有存在的必要了。在現(xiàn)實(shí)中所得稅核算系統(tǒng)不是單獨(dú)存在的，而是寓居于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之中的，可能正是這個(gè)假象，人們忽視了它的存在。第三，稅法研習(xí)者無(wú)法專注于自己的研究對(duì)象，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作涉稅分析時(shí)，沒(méi)有自己的邏輯框架，習(xí)慣性地用會(huì)計(jì)核算體系來(lái)考慮所得稅問(wèn)題，而不是基于企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)展開(kāi)分析。資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本就是這類問(wèn)題中的一個(gè)典型事例。

如前所述，企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)在理論中是存在的，但鮮有法人所得課稅著作對(duì)其加以論述和剖析，可能正是由于這種稅法理論方面的空位，導(dǎo)致本文開(kāi)頭所述的各種問(wèn)題的發(fā)生。

稅制完善，理論先行。如果能夠?qū)⑵髽I(yè)所得稅核算系統(tǒng)完整地描繪出來(lái)，企業(yè)所得稅法的理論研究就有了自己的邏輯起點(diǎn)與理論框架，稅法研習(xí)者就可以繞開(kāi)復(fù)雜、晦澀難懂的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，直接思考各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理問(wèn)題，特別是可以考慮稅法原則與規(guī)則之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以及各項(xiàng)稅法規(guī)則之間的合理銜接問(wèn)題，最大限度地減少、簡(jiǎn)化理論研究者們的思維負(fù)擔(dān)。
    理想中的所得稅法的研究應(yīng)該也只有針對(duì)這個(gè)理論上的企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)進(jìn)行并展開(kāi)，才更有效率?，F(xiàn)在的企業(yè)所得稅法研究沒(méi)有自己的理論框架，分析企業(yè)所得稅問(wèn)題時(shí)都是以企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)展開(kāi)的。其實(shí)企業(yè)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是一個(gè)兼顧稅務(wù)核算的混合體，以這個(gè)核算系統(tǒng)進(jìn)行分析，很容易將研究者引入岐途，得出錯(cuò)誤結(jié)論。

迄今為止，鮮有學(xué)者對(duì)企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)進(jìn)行描述和闡述，這一現(xiàn)狀有二個(gè)解釋，一是學(xué)者們沒(méi)有注意到這個(gè)問(wèn)題，二是理論描述難度大。

筆者充其量算是個(gè)稅務(wù)實(shí)踐者，從事的工作完全是實(shí)踐性的，與理論研究完全不搭邊，但筆者是一個(gè)不務(wù)正業(yè)的、固執(zhí)的、偏好理論思考的實(shí)踐者。以下內(nèi)容是筆者受到美國(guó)合伙企業(yè)稅務(wù)核算系統(tǒng)的啟發(fā)，結(jié)合Peter Harris老師的著作、自己對(duì)稅法的粗淺認(rèn)識(shí)、以及不成熟的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)的嘗試性描述，斗膽下筆，錯(cuò)漏之處，請(qǐng)方家不吝指正。

匆庸置疑，企業(yè)所得稅法是一套規(guī)則體系，是一套關(guān)于企業(yè)所得稅核算的規(guī)則體系，不是一套關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)則體系，但這種關(guān)系不能排斥會(huì)計(jì)核算體系對(duì)企業(yè)所得稅法旨在構(gòu)建的核算體系的借鑒價(jià)值。事實(shí)上，企業(yè)所得稅核算除了在目標(biāo)上與會(huì)計(jì)核算不盡相同外，在核算原則、核算科目、核算方法、賬務(wù)處理流程、記賬方法上都要借鑒會(huì)計(jì)核算的經(jīng)驗(yàn)和作法。下面是從與會(huì)計(jì)核算比較的角度，對(duì)企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)的框架性描述。

在核算目標(biāo)上，企業(yè)所得稅核算的目標(biāo)是能夠準(zhǔn)確核算并反映出納稅人于當(dāng)期的稅法意義上的經(jīng)營(yíng)成果，并根據(jù)這個(gè)經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算出稅收債務(wù)；會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)主要是公司法所要求的年報(bào)數(shù)據(jù)和資料。

在核算對(duì)象上，企業(yè)所得稅核算的對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象一樣，都是納稅人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

在記賬方法上，企業(yè)所得稅核算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)一樣，采用的也是復(fù)式記賬法。

在核算流程上，兩者在方法上大致相同，兩者都需要損益類科目用以核算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。區(qū)別在于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是利潤(rùn)總額，企業(yè)所得稅核算的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額。

因二者核算對(duì)象、核算流程、核算方法基本相同，這就決定了所得稅核算科目與會(huì)計(jì)科目基本相同，但因二者的核算目標(biāo)存在一定差異，二者在科目的設(shè)置上也有所區(qū)別