政府補助會計實務的難點是如何區分政府補助“與收益相關”還是“與資產相關”，以及如何區分政府補助與政府采購。政府補助所得稅實務的難點是政府補助按照應納稅收入和不征稅收入處理時，其稅務與會計處理的差異如何進行納稅調整。

一、會計處理
     1、如何區分“與收益相關”和“與資產相關”
     《企業會計準則第16號—政府補助》第三條規定，“政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助”。

對于一些綜合性的政府補助，《企業會計準則講解(2010)》中指出，“企業對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同，計入當期損益或者在項目期內分期確認為當期收益”。

一項政府補助是與資產相關還是與收益相關，企業在進行會計處理時應根據企業會計準則進行判斷。通常只有在相關政府補助文件中指明了收到的補助資金所對應的項目，且是用于購建或以其他方式形成長期資產的，才將收到的政府補助判定為與資產相關的政府補助。

案例1.
     A公司為上市公司，2013年12月，A公司與其所在地工業園管委會簽訂協議，實施異地搬遷擴建。A公司將在該工業園建設新的廠房。協議約定：
  （1）A公司將以150元/平方米的單價取得20萬平方米土地使用權，土地出讓金總金額3000萬元。

（2）A公司交納全部土地出讓金后5個工作日內，管委會以“進園企業科技創新扶持資金”的形式向A公司支付3000萬元扶持資金。

A公司認為，在與管委會進行進園談判時就提出了科技創新扶持資金的申請，但對方表示當地面臨經濟落后、政府財政資金少等困難，希望在引入成功時再提供資金扶持。因此，考慮到在A公司繳納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定科技創新扶持資金應該在對方收到土地出讓金之后撥付。公司認為該資金并不是針對土地款進行的補償，應該作為與收益相關的政府補助。

咨詢問題：

A公司將3000萬元科技創新扶持資金作為收益相關的政府補助是否恰當?

案例解析：
     根據準則規定，與資產相關的政府補助是指用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。本例中，按照協議約定，A公司收到的3000萬元的資金是以“進園企業科技創新扶持資金”的形式取得的，并不是針對土地款所進行的補償，也不是針對隨后的廠房建設。之所以要以土地出讓金的繳納為前提，是出于政府財政資金的考慮。此外，A公司在申請補助時，也是以科技創新扶持的名義提出的申請。因此，本例中沒有充分證據表明A公司收到的3000萬元科技創新扶持資金屬于與資產相關的政府補助。按照會計準則的規定，公司應將其作為與收益相關的政府補助處理。

案例2.
     B公司為上市公司，2011年，B公司所在地市經濟發展局核準B公司某節能技改項目總投資2.3億元，其中建設投資2億元，流動資金等其他投資0.3億元。2012年，根據國家發改委通知，B公司技改項目作為重點節能工程示范項目，獲得“中央預算內投資”項下政府補助2000萬元并于2012年9月全部收到。

2014年8月，B公司技改項目完成并通過驗收。B公司認為政府補助的文件中并未明確該項政府補助是與收益相關還是與資產相關，因此，擬作為與收益相關的政府補助，全額計入2014年度營業外收入。

咨詢問題：

B公司將技改項目的政府補助判斷為與收益相關是否恰當?

案例解析：根據案例背景，B公司能夠取得政府補助是因為B公司的節能技改項目屬于國家發改委規定的重點節能工程示范項目。該項補助是為了鼓勵企業進行節能技改，針對此節能技改項目作出的補償，而B公司此項節能技改項目的主體為建設投資，據此可以判斷該項補助為與固定資產相關的政府補助。

2、如何區分政府補助與政府采購收入
     準則將收入定義為“企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”。政府補助準則將政府補助定義為“是指企業從政府無償取得貨幣資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”，而政府采購是指政府作為購買資產或勞務的一方向另一方支付交易對價，兩者的區別是顯而易見的。

有時，政府雖不直接向企業采購商品或勞務，但根據國家政策規定，應按照一定標準定額或定量持續給予企業補助，如果該項補助與企業日常經營密切相關，也應判定為收入。

《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經常性損益(2008)》（中國證券監督管理委員會公告[2008]43號）規定：“非經常性損益是指與公司正常經營業務無直接關系，以及雖與正常經營業務相關，但由于其性質特殊和偶發性，影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產生的損益?！备鶕摻忉專瑢τ诠菊＝洜I業務密切相關，符合國家政策規定、按照一定標準定額或定量持續享受的政府補助（按權責發生制核算），不作為政府補助處理，而應確認主營業務收入或其他業務收入。

案例3.
     C公司為上市公司，從2007年開始受政府委托進口醫藥類特種原料M，再將M銷售給國內的生產企業，加工出產品N銷售給最終顧客。產品N的銷售價格由政府確定。由于國際市場上原料M的價格上漲，而國內產品N的價格保持穩定不變，形成進銷倒掛的局面。2013年之前，C公司銷售給生產企業的時候以原料M的進口價格為基礎定價，國家財政對下游生產企業進行補貼；2013年之后，國家規范補貼款管理，改為限定C公司對生產企業的銷售價格，然后對C公司的進銷差價損失由國家財政補助，差價補助金額以改革前一年加權平均銷售價格減去加權平均采購成本的價差乘以銷售給生產企業的數量計算。

咨詢問題：

C公司收到的財政補助是否應作為政府補助進行處理?

案例解析：C企業從政府無償取得貨幣資產，從形式上上看符合政府補助的定義，應當計入“營業外收入”。但這樣處理會導致C公司的報表呈現主營業務的負毛利和較大金額的營業外收入，其結果不能反映企業的真實經營狀況。
     第一，從公司的風險看，公司經營該項業務的進銷差價損失由國家財政給予補助，購銷M材料的交易不會給C公司帶來虧損，但是在C的報表中卻呈現主營業務的虧損。