為了便于本準則的應用和操作，現就以下問題作出解釋：
　　（1）發行在外普通股加權平均數的計算；
　　（2）稀釋每股收益；
　　（3）以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益；
　　（4）計算每股收益時應考慮的其他調整因素。

　　一、發行在外普通股加權平均數的計算

　　每股收益，是反映企業普通股股東持有每一股份所能享有企業利潤或承擔企業虧損的業績評價指標。該指標有助于投資者、債權人等信息使用者評價企業或企業之間的盈利能力、預測企業成長潛力、進而作出經濟決策。
　　每股收益的計算方法，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數。
　　根據本準則第五條規定，發行在外普通股加權平均數的已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。簡化的方法通常按月數計算。

　　二、稀釋每股收益

　　稀釋每股收益，是指企業存在具有稀釋性潛在普通股的情況下，以基本每股收益的計算為基礎，在分母中考慮稀釋性潛在普通股的影響，同時對分子也作相應的調整。
　　目前常見的潛在普通股主要包括：可轉換公司債券、認股權證股份期權等。
　　（一）可轉換公司債券。對于可轉換公司債券，計算稀釋的每股收益時，分子的調整項目為可轉換債券當期已確認為費用的利息、溢價或折價攤銷等的稅后影響額；分母的調整項目為增加的潛在普通股，按照可轉換公司債券合同規定，可以轉換為普通股的加權平均數。
　　當期已確認為費用的利息、溢價或折價的攤銷金額，按照《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》相關規定計算。
　　（二）認股權證、股份期權。按照認股權證合同和股份期權合約，認股權證、股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋的每股收益時，分子的凈利潤金額不變，分母應考慮可以轉換的普通股股數的加權平均數與按照當期普通股平均市場價格能夠發行的普通股股數的加權平均數的差額。
　　（三）多項潛在普通股每次發行或一系列發行的潛在普通股應當視為不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性，而不能將其作為總體考慮。
　　企業對外發行不同潛在普通股的，應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。稀釋程度根據增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉換為普通股時，將增加的歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以增加的普通股股數的金額。期權和認股權通常排在前面計算，因為此類潛在普通股轉換一般不影響凈利潤。

　　三、計算每股收益時應考慮的其他調整因素

　　（一）企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發行在外普通股或潛在普通股的數量，并不影響所有者權益金額，也不改變企業的盈利能力。但是，為了保持會計指標的前后期可比性，應當按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。
　　上述變化發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。這種調整應當以相關報批手續全部完成為前提。
　　（二）配股在計算每股收益時比較特殊，因為配股是向全部現有股東以低于當前股票市價的價格發行普通股，實際上可以理解為按市價發行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因素導致了發行在外普通股股數的增加，但卻沒有相應的經濟資源的流入。計算基本每股收益時，應當考慮這部分送股因素，據以調整各列報期間發行在外普通股的加權平均數。計算公式如下：每股理論除權價格＝（行權前發行在外普通股的公允價值＋配股收到的款項）÷行權后發行在外的普通股股數調整系數=行權前每股公允價值÷每股理論除權價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益÷調整系數本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷（配股前發行在外普通股股數×調整系數×配股前普通股發行在外的時間權重＋配股后發行在外普通股加權平均數）

　　四、以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益

　　編制合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。計算基本每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，分母為母公司發行在外的普通股的加權平均數。