《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5％。。

　　金融企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費財務處理時在“業(yè)務及管理費”科目歸集，其他企業(yè)一般在“管理費用”科目中歸集。

　　業(yè)務招待費是各單位匯算清繳過程中最容易超標、容易出問題的支出項目，財務人員要注意以下事項：

　　1.與生產經營不相關的業(yè)務招待費不能稅前扣除。比如《企業(yè)財務通則》（2006）四十六條中所述屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出及購買商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出，企業(yè)所得稅處理時要進行全額調增處理。

　　2.固定資產在建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，很多企業(yè)會計處理時通過“在建工程”核算，不論從會計準則還是從稅法的固定資產成本構成規(guī)定來看，都是不符合規(guī)定的，稅務處理時會面臨納稅調整問題。

　　3.計算稅前扣除限額收入的基數，應以稅法口徑下的收入為準，不能以會計收入來算。比如視同銷售收入，以及《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）中會計上未確認但稅法上要求確認的收入，均屬于計算業(yè)務招待費的基數。

　　五、廣告及業(yè)務宣傳費

　　關于廣告及業(yè)務宣傳費的扣除，首先要注意稅法規(guī)定的扣除限額問題。《條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。此外，財政部、國家稅務總局《關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規(guī)定，化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　除上述規(guī)定外，企業(yè)還要注意，財稅〔2009〕72號文件對采取特許經營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實稅前扣除。這里所述歸集至品牌使用方的廣告費支出，不是按照某一比例進行分攤的結果，而是使用方實際發(fā)生的廣告費支出。

　　六、加計扣除

　　現(xiàn)行稅法中，在計算應納稅所得額時可以加計扣除的只有《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定的新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（以下簡稱“三項支出”）。在實務處理時要注意以下事項：

　　1.為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除，國家稅務總局專門出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對可以享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)主體、支出內容、履行程序及扣除辦法進行了詳細的規(guī)定。

　　與財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）相比，“允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除”的各項費用支出，口徑嚴謹而細致。盡管企業(yè)日常核算是按照財企〔2007〕194號文件規(guī)定執(zhí)行，但在進行加計扣除匡算應稅利潤時，必須對照國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定進行必要的調整。

　　2.《條例》第九十六條第一款規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。

　　3.根據企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理規(guī)定，上述3項支出均屬于備案類減免稅優(yōu)惠政策，事先備案和事后報送相關資料應由所屬省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局和地稅局在協(xié)商一致的基礎上確定。需要事前備案而未備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；需要事后報送相關資料的，納稅人應在年度納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件，將取消其自行享受的稅收優(yōu)惠。

　　4.企業(yè)實際發(fā)生上述可以加計扣除類支出，在季度預繳時可以據實稅前扣除，在年度申報時計算加計扣除。