爭(zhēng)議一：是在項(xiàng)目所在地納稅還是匯總納稅？

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)28號(hào)文件）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了明確。但隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]221號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)221號(hào)文件）又規(guī)定：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。”一些地方政府據(jù)此向建筑業(yè)的分公司和項(xiàng)目部征收企業(yè)所得稅。

　　建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動(dòng)性是它最大的特點(diǎn)，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)才能生存下去。而且由于工程施工必須要有一定資質(zhì)，所以很多項(xiàng)目只能以總機(jī)構(gòu)的名義才能進(jìn)行。筆者建議，應(yīng)在法人所得稅的框架下制定專(zhuān)門(mén)的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來(lái)規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅的征繳工作。

　　爭(zhēng)議二：《外管證》到底由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具？

　　今年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)156號(hào)文件）規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。而《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第三十二條規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外管證》。

　　目前二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)大都由分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《外管證》，營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。今年開(kāi)始，二級(jí)機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出兩個(gè)以上的《外管證》（總機(jī)構(gòu)國(guó)地稅、二級(jí)機(jī)構(gòu)國(guó)地稅）。那么，到項(xiàng)目所在地報(bào)驗(yàn)到底用哪個(gè)才行？到國(guó)稅報(bào)驗(yàn)還是到地稅報(bào)驗(yàn)？或兩個(gè)稅務(wù)局都要報(bào)驗(yàn)？總機(jī)構(gòu)、二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目部以及三地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都很困惑。

　　筆者認(rèn)為，解決此爭(zhēng)議還應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定處理，由二級(jí)機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出一個(gè)《外管證》，到項(xiàng)目所在地有稅收管轄權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)即可。

　　爭(zhēng)議三：總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)該不該退稅？

　　156號(hào)文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。而在目前形勢(shì)下，向沒(méi)有得到稅收的總機(jī)構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，是不容易被總機(jī)構(gòu)管理部門(mén)所能接受的，總機(jī)構(gòu)的退稅申請(qǐng)往往被擱置。

　　對(duì)此問(wèn)題，《安徽省國(guó)稅局省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅發(fā)[2010]129號(hào)）規(guī)定：“省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)匯總計(jì)算的年度實(shí)際利潤(rùn)額為負(fù)數(shù)，但存在總機(jī)構(gòu)直接管理的跨市、縣設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳企業(yè)所得稅款入庫(kù)的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)使用企業(yè)預(yù)繳稅款的原預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度的預(yù)繳稅款。”項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅由項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅，這一規(guī)定比較合理，可以借鑒，也是未來(lái)解決此爭(zhēng)議的途徑。

　　爭(zhēng)議四：39號(hào)文件到底從何時(shí)開(kāi)始執(zhí)行？

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)39號(hào)文件）出臺(tái)后，一些企業(yè)和地區(qū)理解為：2008年度及2009年度建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所得稅征管問(wèn)題，應(yīng)該按照39號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　而在2009年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站的在線(xiàn)訪談中，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人的解釋是：“建筑企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對(duì)這一問(wèn)題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺(tái)之前，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。”而按227號(hào)文件規(guī)定，對(duì)項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所得稅要按要求退還納稅人，這讓項(xiàng)目所在地政府很難接受。況且39號(hào)文件規(guī)定向前追溯兩年，項(xiàng)目所在地政府財(cái)政壓力過(guò)大。

　　2008年度和2009年度由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項(xiàng)目地繳納了一定的所得稅。筆者建議，為了減少矛盾，應(yīng)允許在總機(jī)構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項(xiàng)目部收入對(duì)應(yīng)的那一部分所得稅，才是最符合實(shí)際的解決辦法。這也是大多省市的實(shí)際做法。

　　爭(zhēng)議五：分包業(yè)務(wù)如何納稅？

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；企業(yè)會(huì)計(jì)核算上一般是將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)，通過(guò)往來(lái)科目核算，分包發(fā)生的收支均不計(jì)入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應(yīng)以企業(yè)實(shí)際取得的，即扣除分包后的收入計(jì)算。那么，核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)，核定征收的計(jì)稅收入如何確定？在實(shí)際操作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按全部收入計(jì)算，有的按扣除分包工程款后，以實(shí)際取得的收入額計(jì)算。

　　解決此爭(zhēng)議，遼寧省地稅局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號(hào)）規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。這一規(guī)定可作為參考。