在納稅申報時，以《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（以下稱本表）第13行“利潤總額”為基礎(chǔ)，加減以下納稅調(diào)增調(diào)減項，計算填列。

　　（1）第14行“納稅調(diào)整增加額”：本行根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項目明細表》“調(diào)增金額”列下第55行合計數(shù)填報，是由利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增部分。具體填報內(nèi)容包括：①納稅人未計入利潤總額的應(yīng)稅收入項目（收入類）；②稅收不允許扣除的支出項目（支出類）、超出稅收規(guī)定扣除標準的支出金額（支出類）；③資產(chǎn)損失和非流動資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗金額的納稅調(diào)整項目（資產(chǎn)類）；④企業(yè)計提的各類準備金的納稅調(diào)整；⑤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤的納稅調(diào)整；⑥涉及特別納稅調(diào)整項目的納稅調(diào)整等。

　　（2）第15行“納稅調(diào)整減少額”： 本行根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項目明細表》“調(diào)減金額”列下第55行合計數(shù)填報，是由利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減部分。具體填報內(nèi)容包括：①納稅人已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認為應(yīng)稅收入的項目（收入類）；②在以前年度進行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額（支出類、資產(chǎn)類）。包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入已按規(guī)定計算并允許調(diào)減的預(yù)計利潤等。

　　（3）第16行“其中：不征稅收入”：本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計算。填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入與免稅收入存在本質(zhì)區(qū)別，主要區(qū)別在于：不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的取得的收入。是法律上規(guī)定不予征收的項目；免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，實質(zhì)是國家對納稅人的稅收饒讓。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅的，都應(yīng)作為應(yīng)稅收入計征企業(yè)所得稅。

　　（4）第17行“其中：免稅收入”： 本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計算。對應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第15行和附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第1行。填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，持有時間不超過12個月的流通股的股息不予免稅（附表十一），不在此行填列；③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④投資者從證券投資基金分配中取得的收入；⑤符合條件的非營利組織的收入等。

　　（5）第18行“其中：減計收入”：本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計算。對應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第16行和附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第6行。填報按比例減計應(yīng)稅收入的情形，目前主要限于資源綜合利用的減計收入，納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的產(chǎn)品，按產(chǎn)品銷售收入10%的比例準予從應(yīng)納稅所得額中減計的收入。

　　（6）第19行“其中：減、免稅項目所得”： 本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計算。填報納稅人按照稅法第27條規(guī)定應(yīng)單獨核算的減征、免征項目的所得額。本行源于附表三第17行以及附表五第14行，在填寫附表五時，對于免稅所得，直接將免稅所得填寫附表五第14行，對于減稅所得，按“減稅的應(yīng)納稅所得額×減稅百分比”填報。

　　（7）第20行“其中：加計扣除”： 本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計算。填報納稅人當年實際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的，計算應(yīng)納稅所得額時按一定比例的加計扣除的金額。

　　說明：一是《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定無形資產(chǎn)的研制分為研究與開發(fā)兩個階段，前者由于風(fēng)險較大，予以費用化處理，后者予以資本化。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對未形成無形資產(chǎn)的“三新”支出加計扣除150%，形成無形資產(chǎn)的部分可以按其成本加計攤銷150%扣除，這樣保證了政策的平衡，也有利于確認企業(yè)無形資產(chǎn)的實際價值。二是對于單位雇傭殘疾人員職工的，允許將單位支付給殘疾人員的工資加計100%扣除。三是對于下崗再就業(yè)人員、軍轉(zhuǎn)干部、退役士兵、隨軍家屬等就業(yè)人員的政策調(diào)整，以后有可能參照殘疾人員所得稅政策的思路進行調(diào)整。

　　（8）第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計算。填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　考慮新舊稅收政策的銜接，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號），上述投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資。中小高新技術(shù)企業(yè)的標準是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認定。上述中小高新企業(yè)規(guī)模是指創(chuàng)投企業(yè)投資時的規(guī)模，中小高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)投資以后規(guī)模擴大的，不影響此項政策的執(zhí)行。

　　說明：由于企業(yè)彌補虧損有五年的限制，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先彌補虧損再考慮創(chuàng)投企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額問題，本行數(shù)據(jù)需結(jié)合第22行、第23行、第24行等數(shù)據(jù)填列，出于優(yōu)先彌補虧損的考慮，本行可以填寫0.由于本行數(shù)據(jù)已計入第15行“納稅調(diào)整減少額”，調(diào)整21行時需同步調(diào)整本表第15行、附表三、附表五有關(guān)行次。

　　（9）第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”：《企業(yè)所得稅法》嚴格限制境外機構(gòu)虧損用境內(nèi)盈利彌補，這主要是避免關(guān)聯(lián)方交易侵蝕中國稅基，同時與國際慣例接軌；《企業(yè)所得稅法》對境外所得彌補境內(nèi)虧損問題未作明確規(guī)定，由于《企業(yè)所得稅法》采取法人稅制，原則上應(yīng)將境外所得納入境內(nèi)所得統(tǒng)一計稅，包括以境外所得彌補境內(nèi)企業(yè)或機構(gòu)的本年度虧損，不應(yīng)彌補境內(nèi)以前年度虧損，這是法人稅制的基本要求。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》法人稅制的原則、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第1號公告）等規(guī)定精神，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。

　　當“利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額”（第13行＋第14行－第15行）＜0時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補當年境內(nèi)虧損部分，最大不得超過企業(yè)當年全部境外應(yīng)納稅所得額；（本行填完后仍有境外所得的納稅人，繼續(xù)填寫附表六《境外所得稅抵免計算明細表》及本表的第31行、第32行）。

　　當“利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額” （第13行＋第14行－第15行）＞0時，本行填0，不涉及用境外所得彌補境內(nèi)以前年度虧損的問題。

　　（10）第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人當期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。本行金額＝本表第13行＋第14行－第15行＋第22行。當本行為負數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進行彌補的虧損額（當年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的負所得額）；從這一邏輯關(guān)系看，也意味著境外所得只彌補本年度虧損，不延伸到彌補以前年度虧損。如本行為正數(shù)時，應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。

　　（11）第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在所得稅前彌補的以前年度虧損額。對應(yīng)附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列，但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”（當年盈利額），這是一個技術(shù)要求，第23行“納稅調(diào)整后所得”是彌補以前年度虧損的最大數(shù)額（此時需考慮21行數(shù)據(jù)問題）。

　　（12）第25行“應(yīng)納稅所得額”： 本行金額＝本表第23行－第24行，本行不得填寫負數(shù)，如果本表第23行或者依上述順序計算結(jié)果為負數(shù)，本行金額填零。主要原因：一是本行如填寫負數(shù)，在計算機統(tǒng)計企業(yè)應(yīng)納稅所得額（稅源統(tǒng)計）時，會發(fā)生正負數(shù)相抵，影響數(shù)據(jù)準確性；二是稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)計所在地區(qū)企業(yè)的虧損情況，可以通過第第23行“納稅調(diào)整后所得”反映。（本內(nèi)容節(jié)選自中國稅網(wǎng)《企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南（2010）年版》）