第八十八條 企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

    企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

    ［釋義］本條是關于環境保護、節能節水項目中能夠享受減免稅優惠的范圍、條件和方式的規定。

    本條是對企業所得稅法第二十七條第（三）項規定的具體細化。企業所得稅法第二十七條第（三）項規定：“從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得”可以免征、減征企業所得稅。企業所得稅法之所以規定要對環境保護、節能節水項目的所得給予減免稅優惠，主要是考慮到目前我國在環境保護、節能節水方面面臨的巨大壓力。我國歷經了以犧牲環境為代價的發展道路，環境污染和生態破壞造成了巨大經濟損失，危害群眾健康，影響社會穩定和環境安全。保護生態環境成為我國的一項基本國策。“十一五”規劃綱要中多處提到，必須加快轉變經濟增長方式，發展循環經濟，保護生態環境。在各方面的日益重視和多方努力下，目前我國環境保護取得了積極進展，但環境形勢嚴峻的狀況仍然沒有得到改變，環境保護面臨的壓力仍未消除，利用稅收政策促進環境保護，是一項頗具現實意義的措施。

    原內資、外資企業所得稅法也都對企業從事環境保護等方面的所得給予了一定的所得稅優惠政策，但在優惠對象和力度上卻有所差異，如內資企業所得稅對企業利用“三廢”生產產品給予了定期減免稅優惠，外資企業所得稅規定從事污水、垃圾處理業務的外資企業可享受生產性外商投資企業的稅收優惠政策，因此一些從事污水、垃圾處理業務的內資企業可能就享受不到減免稅優惠。為了進一步加快建設資源節約型、環境友好型社會，促進經濟發展與人口、資源、環境相協調，有必要加大環境保護方面的優惠力度，統一優惠政策。所以，企業所得稅法第二十七條對企業從事環境保護、節能節水項目的所得統一規定可以免征、減征企業所得稅。到底符合什么樣的條件才可以享受減免稅優惠？具體優惠方式是減稅還是免稅？又是如何減免的？為增強企業所得稅法的可操作性，切實落實稅收優惠政策對環境保護、節能節水方面的促進作用，本條對企業所得稅法涉及的上述幾個重要問題作了進一步細化和明確。

    本條的規定，可以從以下幾方面來理解：

    一、環境保護、節能節水項目享受減免稅優惠的具體條件和范圍

    可以享受本條規定的企業所得稅優惠的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造和海水淡化項目等。考慮到隨著經濟的發展，企業的經營范圍日益多元化，一家企業涉足多個行業開展經營的情況屢見不鮮，而企業所得稅法需要給予優惠政策支持的往往只是其中某些項目的所得而非企業的全部所得，因此，減免稅的對象定位于企業從事某些項目的所得，而不是企業。這樣，即使企業的主業不在優惠范圍之內，但其從事了本條規定的優惠項目的，也可以享受到相應的優惠政策。本條規定的優惠項目包括：

    （一）公共污水處理項目。防治水污染、保護水環境，已成為當今世界性的問題，更是我國環境保護工作的當務之急。污水是人類在生活、生產活動中用過的，并為生活廢料或生產廢料所污染的水，主要包括生活污水、工業廢水和被污染的降水等。污水處理就是利用各種設施、設備和工藝技術，將污水中所含的污染物質從水中分離去除，使有害的物質轉化為無害的物質、有用的物質，水則得到凈化，并使資源得到充分利用。污水經過水質處理達到用水標準后，回用于農、林、牧、漁業、工業、城市或作為低質雜用水等的用水方式，既可解決水資源日益緊缺的問題，又可減輕或消除環境污染，具有明顯的社會、經濟、環境效益，在一個資源稀缺的時代，污水處理更具有現實意義，國家政策應給予支持。據有關資料顯示，目前我國每年排放的城市污水量約351億立方米，其中80％未經處理直接排放水體，城市污水處理率僅為20％左右。針對我國目前污水處理的這種落后狀況，有必要發揮企業所得稅對污水處理行業的支持與發展，所以本條將公共污水處理納入優惠范圍。與公共垃圾處理項目享受優惠的前提一樣，污水處理也強調的是“公共”，也就是享受本條規定的優惠項目，必須是針對“公共污水”的處理，企業處理自身生產經營活動等產生的污水，不屬于本條規定的優惠項目。

    （二）公共垃圾處理項目。垃圾是人類產生和生活活動的伴生物，由于環境容量的有限性，不可能無限承受排放的垃圾，尤其是隨著城市化進程的加速，垃圾已越來越成為經濟發展的負擔，也是造成環境污染的重要污染源，垃圾問題應引起我們的高度重視。對垃圾進行處理，盡可能進行充分的資源化利用，使更多的垃圾作為“二次資源”進入新的產品生產循環，化廢為用，既節能又環保，應得到國家各方面的政策支持。目前中國垃圾處理行業還面臨一些問題，如現有的管理體制落后，垃圾收運方式落后，處理技術落后，水平較低，影響了城市生活垃圾中可再生資源的回收利用等。這些問題的解決，都需要國家政策的扶持，企業所得稅作為有效的宏觀調控經濟政策，也應發揮其在支持垃圾處理行業發展中的作用，所以本條明確將公共垃圾處理項目納入優惠范圍。對應垃圾的分類來看，公共垃圾處理項目應包括生活垃圾處理、工業垃圾處理、電子垃圾處理、建筑垃圾處理、醫療垃圾處理、農村垃圾處理等。另外，還需要明確的是，這里強調的是“公共”，也就是享受本條規定的優惠項目，必須是針對“公共垃圾”的處理，企業處理自身生產經營活動等產生的垃圾，不屬于本條規定的公共垃圾處理項目。

    （三）沼氣綜合開發利用項目。沼氣綜合利用，是指將沼氣、沼液、沼渣（簡稱三沼）運用到生產的過程，是農村沼氣建設中降低生產成本，提高經濟效益的一系列綜合性技術措施，其范圍涉及到種植業、養殖業、加工業、服務業、倉貯業等諸多方面，它對促進農村產業結構調整，改善生態環境，提高農產品的產量和質量，增加農民收入，實現可持續發展等都具有重要的意義，國家有必要通過稅收優惠政策予以支持沼氣綜合開發利用的發展。所以，本條明確將沼氣綜合開發利用項目納入優惠范圍。

    （四）節能減排技術改造項目。《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》提出了“十一五”期間單位國內生產總值能耗降低20％左右、主要污染物排放問題減少10％的約束性指標。這是貫徹落實科學發展觀，構建社會主義和諧社會的重大舉措；是建設資源節約型、環境友好型社會的必然選擇；是推進經濟結構調整，轉變增長方式的必由之路；是提高人民生活質量，維護中華民族長遠利益的必然要求。我國經濟快速增長，各項建設取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環境代價，經濟發展與資源環境的矛盾日趨尖銳，群眾對環境污染問題反應強烈。這種狀況與經濟結構不合理、增長方式粗放直接相關。不加快調整經濟結構、轉變增長方式，資源支撐不住，環境容納不下，社會承受不起，經濟發展難以為繼。只有堅持節約發展、清潔發展、安全發展，才能實現經濟又好又快發展。當前，實現節能減排目標面臨的形勢十分嚴峻。國家一直強調實行節能減排稅收優惠政策，以扶持節能減排工作發展。節能減排技術改造項目，就是對現有的企業生產經營項目，通過加大資金投入，設備機械改造等方式，減少能耗和污染物排放，提高單位能源產出量，實現清潔生產的改造項目，如《“十一五”十大重點節能工程實施意見》規定的燃煤工業鍋爐（窯爐）改造工程、區域熱電聯產工程、余熱余壓利用工程、節約和替代石油工程、電機系統節能工程、能量系統優化（系統節能）工程、建筑節能工程、綠色照明工程、政府機構節能工程、節能監測和技術服務體系建設工程項目。

   （五）海水淡化項目。水是地球上一切生命不可缺少的基本物質，是人類社會賴以生存和發展的寶貴自然資源。本世紀以來，由于世界各國工農業迅速發展，城市人口急劇增加，生產和生活的用水量也隨之劇增，水危機成為一項重大的能源危機。我國也是一個嚴重缺水的國度，水已經成為重要的資源。海水利用是解決我國水資源危機的重要措施之一。向大海要水、要資源，是解決沿海（近海）地區淡水資源短缺的現實選擇，也是實現以水資源可持續利用，保障沿海地區經濟社會可持續發展的重大措施，具有重大的現實意義和戰略意義，有必要通過稅收政策扶持海水淡化項目的發展，以解決我們所面臨的水資源危機。本條規定的稅收優惠項目海水淡化，即是企業從事的利用海水脫鹽生產淡水的工程。

    二、具體條件和范圍的制定

    本條規定，優惠項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。本條規定的優惠項目，只是優惠的具體范圍，具體的稅收征管中，仍需要對這些項目的具體條件和范圍作出規定，而基于條例的框架和立法體例等因素考慮，條例無法對此予以一一明確。根據企業所得稅法的規定，企業所得稅優惠的具體辦法，由國務院規定，所以本條規定的稅收優惠項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門和國務院有關部門擬訂后，應報國務院批準公布施行，這就意味著這些具體條件和范圍是由國務院確定的，符合企業所得稅法的立法原意和精神。之所以強調國務院財政、稅務主管部門在擬訂優惠項目的具體條件和范圍時，需要商國務院有關部門，主要是考慮到作為特定行業或者項目的主管部門，在專業知識和行業發展定向、導向方面更具優勢，優惠政策的制定有必要充分聽取他們的意見。

    三、優惠的具體辦法

    本條規定，對環境保護、節能節水項目的所得給予優惠的具體方式，是三免三減。即自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。需要注意的是，計算優惠的起始時間是自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。這主要是考慮到以盈利年度作為優惠的起算時間，實踐中容易造成企業故意不計盈利而拖延優惠的計算年限，造成企業之間新的不公，且本條規定的優惠期限總共長達六年，能使大部分項目得以真正享受到優惠，所以本條采取了從取得生產經營收入所屬納稅年度起計算優惠時限的開始，即以權責發生制確認生產經營收入的實現時間。