[釋義]本條是對(duì)實(shí)行源泉扣繳的支付人的界定。本條是對(duì)《企業(yè)所得稅法》第三十七條中支付人作出定義。《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人又意味著承擔(dān)法律規(guī)定的義務(wù)和享受法律規(guī)定的權(quán)利。但是，企業(yè)所得稅法的規(guī)定并沒(méi)有明確支付人的標(biāo)準(zhǔn)。以前的外資稅法第十九條規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳繳納企業(yè)所得稅的，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，也沒(méi)有明確支付人的具體含義。本條是對(duì)支付人的進(jìn)一步具體規(guī)定，可以從以下兩個(gè)方面理解：

　　一、對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的羊位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人

　　根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)，沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。在我國(guó)，扣繳義務(wù)人一般由法律、行政法規(guī)直接規(guī)定，如個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》規(guī)定，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，以結(jié)付利息的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，實(shí)行代扣代繳。同時(shí)，還有其他確定扣繳義務(wù)人的方式，如屠宰稅暫行條例第六條規(guī)定，距離稅務(wù)機(jī)關(guān)較遠(yuǎn)的地區(qū)，可以委托區(qū)、鄉(xiāng)人民政府代征屠宰稅。由于企業(yè)所得稅法只作了原則性的規(guī)定，在實(shí)踐中，合同支付人可能有多個(gè)，可以理解為根據(jù)取得收入的合同負(fù)有支付義務(wù)的人，還可以理解為實(shí)際上負(fù)擔(dān)了價(jià)款的人，所以有必要明確規(guī)定判斷支付人的標(biāo)準(zhǔn)。考慮到直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人扣繳稅款最為方便，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也容易進(jìn)行稅源管理，為了避免實(shí)踐中支付人逃避扣繳義務(wù)或者錯(cuò)誤指定扣繳義務(wù)人，本條明確規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為支付人，包括居民企業(yè)、非居民企業(yè)和不繳納企業(yè)所得稅的其他組織和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。

　　二、支付人的范圍

　　本條所稱支付人，是合同或者協(xié)議約定的負(fù)有法律責(zé)任的當(dāng)事人，當(dāng)事人接受他人委托與非居民簽訂協(xié)議，也應(yīng)作為支付人履行扣繳非居民企業(yè)稅款。需要注意的是，由于在非居民企業(yè)向我國(guó)提供技術(shù)、設(shè)備、租金、或者投資時(shí)，除了與居民企業(yè)之間進(jìn)行往來(lái)外，還可能向其他機(jī)構(gòu)、團(tuán)體，甚至個(gè)人之間也發(fā)生這些業(yè)務(wù)往來(lái)，這些機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、個(gè)人在支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，也應(yīng)作為支付人，履行扣繳非居民企業(yè)稅款的義務(wù)。同時(shí)，支付人也不論是否在中國(guó)境內(nèi)，均為本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人。