單位無償贈與不動產如何納稅
——更新時間：2009-02-26 11:41:44 點擊率: 3438
“省煙草公司將咸寧市境內的一宗房產無償贈與我公司，雙方主要涉及哪些稅種？”日前，湖北省咸寧市某煙草公司財務人員撥打市地稅局12366納稅服務熱線進行咨詢。
咨詢員答道，根據相關稅收政策，單位無償贈與不動產行為，應進行營業稅、土地增值稅、企業所得稅、印花稅、契稅相關處理。
贈與方應繳納銷售不動產營業稅?！稜I業稅暫行條例實施細則》第四條規定，有償轉讓不動產所有權的行為，應當按“銷售不動產”稅目繳納營業稅。所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經濟利益。該條同時規定，轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。也就是說，對個人將不動產無償贈與他人的行為不征收銷售不動產營業稅，但對單位無償贈與行為，即便是未取得貨幣、貨物或其他經濟利益，仍應當視同銷售，依法繳納銷售不動產營業稅。無償贈與的不動產，按市場價格的5%征收營業稅，并附征城市維護建設稅、教育費附加。
贈與方應繳納土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二條規定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。另據財政部、國家稅務總局《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]48號）規定，細則所稱的贈與是指如下情況：1.房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的。2.房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。也就是說，無償贈與的對象除了直系親屬或承擔直接贍養義務人外，必須是教育、民政和其他社會福利、公益事業，并且贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的，必須通過中國境內非營利的社會團體、國家機關進行。社會團體是指中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。除這兩種捐贈情況之外的，都應當視同銷售依法繳納土地增值稅。所以，對省煙草公司無償贈與房產行為應當依法繳納土地增值稅。
贈與方的無償贈與支出不允許稅前扣除。《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法登記，具有法人資格；以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；全部資產及其增值為該法人所有；收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；不經營與其設立目的無關的業務；有健全的財務會計制度；捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。對除此以外的捐贈支出不得扣除。所以，對省煙草公司直接對該煙草公司無償捐贈不動產而發生的資產損失，屬于直接捐贈支出，不允許稅前扣除。
接受贈與方接受贈與的不動產應計入當期應納稅所得額?！镀髽I所得稅法》第六條第八項規定，接受捐贈收入組成企業所得稅收入總額?！镀髽I所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法第六條第八項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。在計稅價格的確認上，企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的公允價值確認收入，并入當期應納稅所得。
雙方均應當繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例》及其實施細則規定，在中華人民共和國境內書立產權轉移書據的單位和個人都是印花稅的納稅義務人，應當按照規定繳納印花稅。所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅。由此可見，對房產無償贈與行為，雙方均應當繳納印花稅。產權轉移書據由立據人貼花，如未貼或者少貼印花，書據的持有人應負責補貼印花。所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。其計稅依據應按照市場價格計算金額，適用稅率為萬分之五。
接受贈與方應繳納契稅?！镀醵悤盒袟l例》規定，在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當按規定繳納契稅。所稱轉移土地、房屋權屬包括房屋贈與。所以，對接受贈與的房產應當以市場價格按4%計算繳納契稅。
