2010年10月14日　穗地稅函[2010]199號

局屬各單位：                                   
　　現將《外國企業(yè)駐穗代表機構營業(yè)稅征收管理工作指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到問題，請及時向市局（涉外稅務管理處）反映。

廣州市地方稅務局      

外國企業(yè)駐穗代表機構營業(yè)稅征收管理工作指引

第一章　總則

　　第一條　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發(fā)<外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕18號，以下簡稱18號文）等稅收法律法規(guī)規(guī)定，結合我市實際情況，制訂本指引。
　　第二條　本指引所稱外國企業(yè)駐穗代表機構（以下簡稱代表機構），是指按國務院有關規(guī)定，在工商行政管理機關辦理登記或經有關部門批準，設立在我市的外國企業(yè)及其他經濟組織常駐代表機構。
　　第三條　本指引所稱外國企業(yè)常駐代表機構的“總機構”，是指直接委派設立駐穗代表機構的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。

第二章　營業(yè)稅納稅申報管理

　　第四條　代表機構從事勞務活動征免營業(yè)稅要嚴格按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)文件以及我國與有關國家（地區(qū)）簽訂的稅收協定（安排）判定。
　　第五條  代表機構提供的下列勞務，應當征收營業(yè)稅：
　　1.代表機構為其總機構了解市場情況、提供商情以及進行其他業(yè)務聯絡、咨詢、服務活動；
　　2.代表機構為其總機構在中國境外接受其他企業(yè)委托代理業(yè)務，在中國境內從事聯絡洽談、介紹成交，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費；
　　3.代表機構為其客戶（包括總機構客戶）在中國境內了解市場情況、聯絡事務、收集商情資料、提供咨詢服務，由客戶按期定額付給的報酬或按代辦事項業(yè)務量付給的報酬；
　　4.代表機構在中國境內為其他企業(yè)代理業(yè)務，或為其他企業(yè)經濟貿易交往進行聯絡洽談、居間介紹，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費；
　　5.代表機構接受中國境內企業(yè)委托，在中國境外從事代理業(yè)務，所收取的傭金、回扣、手續(xù)費。
　　第六條 代表機構為其總機構提供的，構成總機構在華部分業(yè)務活動的準備性、輔助性活動，如總機構在華業(yè)務活動已按我國稅法及協定（安排）進行了稅務處理，對該類準備性、輔助性活動可不另行征收營業(yè)稅。包括：
　　1.外國運輸公司設立的代表機構，如外國運輸公司運輸收入已按我國現行稅法及對外簽署的協定（安排）規(guī)定，由代理人公司或其他支付人代扣了有關稅款或免于征稅，且代表機構提供的上述服務不另行收費，已全部體現在其總公司運輸收入的。
　　2.外國承包公司設立的代表機構僅為本公司承包工程項目從事投標、聯絡、市場調研、準備性等業(yè)務活動，該類活動構成其在華承包工程業(yè)務一部分，且承包工程項目收入已按我國現行稅法及協定（安排）規(guī)定按承包工程作業(yè)場所做征稅處理，可不再對代表機構征稅。
　　外國承包商在我國設立的代表機構，除為其本公司承包工程項目提供各類服務外，還向其他公司提供的投標、聯絡、咨詢等活動，應界定為應稅業(yè)務活動。
　　3.外國投資公司設立的代表機構，為本公司在我國尋找合資或合作項目所從事各項聯絡準備、咨詢等工作，可不界定為應稅業(yè)務活動。
　　外國投資公司在我國設立的代表機構，如為其他公司在我國尋找合作項目所從事各項聯絡、中介、咨詢等工作，或者本公司合資或合作投資項目確定后，繼續(xù)為此合作或合作投資項目提供各項服務，構成為他公司提供服務的，應界定為應稅業(yè)務活動。

第三章　征稅方法

　　第七條　代表機構要按有關法律、行政法規(guī)和國務院財政稅務主管部門規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬、核算，準確計算應稅收入，據實申報繳納營業(yè)稅。
　　第八條　對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用、不能按規(guī)定據實申報的代表機構，主管稅務機關可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定，參照18號文按經費支出換算收入方法核定征收營業(yè)稅。
　?。ㄒ唬┯嬎愎剑?BR>　　營業(yè)額=本期經費支出額／（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）；
　  應納營業(yè)稅稅額＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率5%
　　其中核定利潤率不低于15%。
　?。ǘ┯嘘P經費支出額項目范圍和歸集方法的確定。代表機構經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、房屋、計算機、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、房屋裝修費、交通費、交際應酬費、其他費用。
　　1.代表機構首席代表工資薪金按《關于外國企業(yè)常駐代表機構首席代表工資薪金計入代表機構經費支出換算收入征收營業(yè)稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2003〕28號）規(guī)定，計入代表機構經費支出換算收入征收營業(yè)稅。
　　2.代表機構購置固定資產（如房屋、汽車、計算機等）所發(fā)生支出，以及代表機構設立或搬遷等原因發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計繳營業(yè)稅。
　　3.“其他費用”包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運來中國，在中國境內發(fā)生的倉儲費用、報關費用；總機構人員來中國訪問聘請翻譯費用；總機構為中國某項目投標而由代表處支付標書購買費用等。
　　4.代表機構按經費支出額換算收入計稅，應按當期發(fā)生經費計算。利息收入不得沖抵經費支出額。發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數額計入經費支出額。代表機構上述經費支出額，必須據實向主管稅務機關申報，并提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。
　?。ㄈ┐頇C構發(fā)生的下列費用不作為代表機構經費支出額：
　　1.代表機構在我國境內以貨幣形式支付的公益、救濟性質捐贈支出額。
　　2.各項稅收滯納金和罰款。
　　3.代表機構為其總機構墊付的，不屬于自身業(yè)務活動的下列費用：
　　（1）總機構邀請訪問，由代表機構墊付的有關人員機票費用；
　?。?）總機構組織的代表團訪華，由代表機構墊付的該代表團人員在華食宿費用、交通費用以及交際應酬費用，但不包括為來華從事商務洽談、簽訂合同等代表團所墊付的上述費用；
　?。?）總機構在我國舉辦大型展覽，由代表機構墊付的有關布展費用、樣品關稅、境內運輸費用以及其他有關費用；
　?。?）總機構組織在我國召開與商務洽談或簽訂合同等貿易活動無關的研討會，由代表機構墊付的有關會議場地租金；
　?。?）總機構在我國銷售某些特殊商品（如農藥），按我國有關法律規(guī)定需進行登記注冊而由代表機構代制造商墊付的登記費用以及代表機構為其總機構以外其他公司墊付的廣告宣傳費。
　　本項所述“墊付費用”，均需提供總機構、制造商等已償還“墊付費用”證明文件方可認定非代表機構經費支出額；
　?。?）總機構與我國有關部門簽訂合同，因違約而發(fā)生由其代表機構墊付的貿易賠款；
　　（7）總機構在我國提供勞務服務而運入中國境內的工具等，由其代表機構向海關墊付繳納的押金和保證金。

第四章　征收管理

　　第九條 新設立的代表機構，應在辦理稅務登記30日內提交下列有關資料報主管稅務機關備案。
　　（一）《外國企業(yè)駐穗代表機構財務核算等相關情況說明表》（見附件1）一式兩份，向主管稅務機關報告財務核算情況；
　　（二）工商登記證照復印件一份；
　?。ㄈ┑胤蕉悇盏怯涀C件復印件一份；
　?。ㄋ模┛倷C構（直接委派機構）所在地注冊登記證復印件一份；
　　（五）財務、會計制度或財務、會計處理辦法（會計核算軟件）。

　　第十條 采取按經費支出換算收入方式代表機構，如會計賬簿健全、應稅收入和應納稅所得額計算準確，提交上年度注冊會計師簽名的查賬報告和第九條所列有關資料報主管稅務機關備案后，可調整為據實申報方式。
　　第十一條 主管稅務機關要加強采用據實征收方式代表機構的納稅評估，將自行申報收入額與按費用支出換算收入額進行對比，對申報收入低于費用換算收入的代表機構要進行重點檢查。
　　第十二條 主管稅務機關發(fā)現采用據實征收方式納稅人存在賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用等情況的，可向有關納稅人發(fā)出調整納稅方法稅務文書，并追繳按經費換算收入應繳營業(yè)稅與自行申報營業(yè)稅差額，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并依法處罰?；闄C關對納稅人作出調整納稅方法處理決定的，應及時將情況反饋主管稅務機關。
　　第十三條　代表機構每季度終了15日內必須進行申報納稅。在辦理季度營業(yè)稅申報時，除按規(guī)定報送有關報表、資料、文件外，還要提供以下資料：
　?。ㄒ唬┌磳嵣陥蠹{稅的常駐代表機構，要填寫《外國企業(yè)常駐代表機構收入來源情況表》（見附件2）以及《外國企業(yè)常駐代表機構費用支出情況表》（見附件3）。屬于不予征稅或免稅業(yè)務的，要同時提供有關合同、協議、憑證等證明資料。凡不能提供或提供資料與實際情況不符的，主管稅務機關可要求納稅人采取按經費支出換算收入辦法計算應稅收入，并據以征稅。
　?。ǘ┌唇涃M支出換算應稅收入常駐代表機構，要填寫《外國企業(yè)常駐代表機構費用支出情況表》（見附件3），對發(fā)生未列入經費支出額換算收入征稅的費用開支，要同時報送費用開支真實性有關單據、憑證或資料。
　　第十四條 在穗設立的代表機構年度終了5個月內，均須向主管稅務機關報送中華人民共和國登記注冊會計師簽名的查帳報告。
　　第十五條 代表機構應向機構所在地主管稅務機關申報納稅。外國企業(yè)在中國境內設立多處代表機構的，應分別由各代表機構向機構所在地稅務機關申報納稅。

第五章　附則

　　第十六條　本指引與國家法律、法規(guī)、規(guī)章或上級機關制定規(guī)范性文件不同的，以國家法律、法規(guī)、規(guī)章、上級機關的規(guī)范性文件為準。
　　第十七條　香港、澳門、臺灣地區(qū)企業(yè)在穗設立的代表機構，比照本指引執(zhí)行。
　　第十八條　本指引由廣州市地方稅務局負責解釋。
　　第十九條　本指引從2010年1月1日起執(zhí)行?！蛾P于印發(fā)〈外國企業(yè)常駐代表機構營業(yè)稅征收管理辦法（試行）〉的通知》（穗地稅發(fā)[2005]145號）廢止。