2017年4月28日星期五，中國稅務(wù)報第8版刊載馬澤方一文《停用的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除》。該文認為，停用的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除。筆者認為該觀點明顯違反稅法，誤導(dǎo)廣大納稅人和征稅人員，分析如下。 
      《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》第一條第一款規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 
      因此，從會計角度看，未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊，但稅法允許扣除嗎？ 
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 
      稅法明文規(guī)定，停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)停止計算折舊。因此，會計上計提的折舊不能稅前扣除，稅會規(guī)定不一致的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。 
      馬澤方一文敘述：若從嚴格意義上講，停用一天也是“停止使用”；其次，若停用就不再計算折舊，將導(dǎo)致稅收上的折舊期不連貫，納稅調(diào)整過于頻繁；最后，“停止使用”應(yīng)理解為會計上的“減少”，不宜人為制造稅會差異。 
      馬澤方認為停用一天、幾天也是停用，擔(dān)心稅收上的折舊期不連貫，一個月之內(nèi)頻繁納稅調(diào)整。其實，這是杞人憂天。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第二款，折舊的計提與停止是按月的，一個月停用一天、幾天可以忽略不計，因為停用當(dāng)月計提折舊，當(dāng)月又使用了，次月也計提折舊，稅收的折舊期是連貫的，不會出現(xiàn)一月之內(nèi)頻繁納稅調(diào)整。

       對固定資產(chǎn)進行檢修，是固定資產(chǎn)使用的必經(jīng)程序，不屬于固定資產(chǎn)停用，按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除。 
      參考文獻 
      1．賀飛躍主編《新編稅收理論與實務(wù)》，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2016.10