國家稅務總局關于外商投資企業及其雇員提存、支用住房公積金有關稅務處理問題的通知

國稅發【1994】第165號

各省、自治區、直轄市稅務局，各計劃單列市稅務局，海洋石油稅務管理局各分局：
   根據國務院的統一部署，各地相繼出臺了住房制度改革的實施辦法。現對外商投資企業（以下簡稱企業）及其中方雇員（以下簡稱個人）提存、領取和支用各類住房補貼或住房公積金的稅務處理問題明確如下：
    一、對企業和個人按照國家或地方政府住房制度的有關規定提存各類住房補貼或住房公積金（包括自愿住房公積金）的稅務處理
    （一）在未實行住房制度改革的地區，企業按照財政部門、勞動部門的原有規定提取的住房補貼，可作為計算企業當期應納稅所得額的扣除項目在當期成本費用中列支。
    （二）在已實行住房制度改革的地區，企業按照國家或地方政府規定的比例提存各類住房公積金時，凡企業在計征企業所得稅前已按有關規定提存各類職工福利基金的，企業每年提存的該項職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規定用途支出后的帳面余額應轉為住房公積金；帳面無余額或帳面余額不足以結轉當年應提存的住房公積金的，不足部分方可在計征所得稅前作為當期成本、費用列支。
    （三）企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定機構實際繳付的住房公積金，在計征個人所得稅時可不計入個人當期工資、薪金收入。
    二、企業和個人支用本通知第一條所指的住房補貼或住房公積金的稅務處理
    （一）企業實際支付給個人的住房購建費用、修房費用和租房費用等住房支出，應在已提存的該個人住房補貼或住房公積金中列支。
    （二）個人領取已提存的住房公積金（包括企業提存部分和個人
提存部分），應按實際領取數計入個人當期工資、薪金收入計算繳納個人所得稅。但個人實際支付的各項住房支出（包括購建房支出和租房支出等），符合國家和地方政府規定的用途，并能提供有效合法的支付憑證，經主管稅務機關審核，可從實際領取數中扣除，超過實際領取數的部分，不得從當期工資薪金收入中扣除。
    三、企業和個人超出國家或地方政府規定的比例提存與支用各類住房補貼或住房公積金的稅務處理
    （一）企業超出國家或地方政府規定的比例自行提存的各類住房補貼或住房（補充）公積金，不得在企業當期成本、費用中列支。
    （二）企業實際支付給個人的住房購建費用、修房費用和租房費用等住房支出，不足以在按國家或地方政府規定提存的該個人住房補貼或住房公積金中列支的部分，凡企業董事會決議由企業支付的，可依有效合法的支付憑證列入企業當期成本、費用。但同時應計入個人當期工資、薪金收入計征個人所得稅。
（三）個人超出國家或地方政府規定的比例提存的住房公積金，在計算繳納個人所得稅時，不得從個人當期工資、薪金所得中扣除。
    抄送：中國國際稅務咨詢公司