近日，商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格審核辦法的通知》（商資發(fā)[2010]93號）文，對于外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收和采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的有關(guān)事項做出說明。準確理解這一文件，必須與《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國稅總局令[2007]44號）、《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財稅[2009]115號）相結(jié)合。為此筆者歸納如下。

　　外資研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅適用的稅務(wù)期間

　　財稅[2009]115號第四條規(guī)定“本通知執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。”此期間符合財政部、海關(guān)總署、國稅總局令[2007]44號第二條的規(guī)定“在2010年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。” 即只要在此期間外資研發(fā)中心發(fā)生的符合條件進口或采購支出均可享受稅收優(yōu)惠。2010年12月31日后，為繼續(xù)鼓勵科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，相信會有新的文件推出延續(xù)這一政策優(yōu)惠。

　　外資研發(fā)中心應(yīng)當符合的條件

　　外資研發(fā)中心適用《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號）免征進口稅收，根據(jù)其設(shè)立時間，以2009年9月30日為分界，應(yīng)分別同時滿足下列條件：

　　一、研發(fā)費用標準

　　1、對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)當滿足：

　　（1）對新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；（2）對設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于1000萬元。

　　2、對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)當滿足：

　　（1）作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；（2）作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。

　　商資發(fā)[2010]93號文說明：1、外資研發(fā)中心應(yīng)由商務(wù)主管部門依照有關(guān)規(guī)定批準或確認。 2、外資研發(fā)中心為獨立法人的，投資總額以外商投資企業(yè)批準證書所載明的金額為準。 3、對新設(shè)立不足兩年且為非獨立法人的外資研發(fā)中心，研發(fā)總投入是指其所在外商投資企業(yè)在近兩年內(nèi)專門為設(shè)立和建設(shè)研發(fā)中心而投入的資產(chǎn)，包括即將投入并簽訂購置合同的資產(chǎn)（應(yīng)提交已采購資產(chǎn)清單和即將采購資產(chǎn)的合同清單）。4、研發(fā)經(jīng)費年支出額是指近兩年來研發(fā)經(jīng)費年均支出額；不足兩個完整會計年度的，可按外資研發(fā)中心設(shè)立以來任意連續(xù)12個月的實際研發(fā)經(jīng)費支出額計算；現(xiàn)金與實物資產(chǎn)投入應(yīng)不低于60%。

　　二、人員標準

　　對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。

　　商資發(fā)[2010]93號文對于以上條件進一步說明：專職研究與試驗發(fā)展人員應(yīng)為企業(yè)科技活動人員中專職從事基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展三類活動的人員，包括直接參加上述三類項目活動的人員以及相關(guān)專職科技管理人員和為項目提供資料文獻、材料供應(yīng)、設(shè)備的直接服務(wù)人員，上述人員須與外資研發(fā)中心或其所在外商投資企業(yè)簽訂1年以上勞動合同，以企業(yè)提交申請的前一日人數(shù)為準。

　　三、設(shè)備購置標準

　　對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。

　　商資發(fā)[2010]93號文進一步說明：在計算累計購置的設(shè)備原值時，應(yīng)將進口設(shè)備和采購國產(chǎn)設(shè)備的原值一并計入，包括已簽訂購置合同并于2010年底交貨的設(shè)備（應(yīng)提交購置合同清單及交貨期限），上述設(shè)備應(yīng)屬于財稅[2009]115號文所附《科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單》所列設(shè)備。具體包括以下三類：

　　一、實驗環(huán)境方面

　　（一）教學(xué)實驗儀器及裝置；

　　（二）教學(xué)示教、演示儀器及裝置；

　　（三）超凈設(shè)備（如換氣、滅菌、純水、凈化設(shè)備等）；

　　（四）特殊實驗環(huán)境設(shè)備（如超低溫、超高溫、高壓、低壓、強腐蝕設(shè)備等）；

　　（五）特殊電源、光源（如電極、開關(guān)、線圈、各種光源等）；

　　（六）清洗循環(huán)設(shè)備；

　　（七）恒溫設(shè)備（如水浴、恒溫箱、滅菌儀等）；

　　（八）小型粉碎、研磨制備設(shè)備。

　　二、樣品制備設(shè)備和裝置

　　（一）特種泵類（如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動泵、蝸輪泵、干泵等）；

　　（二）培養(yǎng)設(shè)備（如培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐等）；

　　（三）微量取樣設(shè)備（如移液管、取樣器、精密天平等）；

　　（四）分離、純化、濃縮設(shè)備（如離心機、層析、色譜、萃取、結(jié)晶設(shè)備、旋轉(zhuǎn)蒸發(fā)器等）；

　　（五）氣體、液體、固體混合設(shè)備（如旋渦混合器等）；

　　（六）制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備；

　　（七）專用制樣設(shè)備（如切片機、壓片機、鍍膜機、減薄儀、拋光機等），實驗用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備：實驗室樣品前處理設(shè)備；

　　（八）實驗室專用小器具（如分配器、量具、循環(huán)器、清洗器、工具等）。

　　三、實驗室專用設(shè)備

　　（一）特殊照相和攝影設(shè)備（如水下、高空、高溫、低溫等）；

　　（二）科研飛機、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件；

　　（三）特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料（如大幅面掃描儀、大幅面繪圖儀、磁帶機、光盤機等）；

　　（四）特殊電子部件（如電路板、特種晶體管、專用集成電路等）；

　　（五）材料科學(xué)專用設(shè)備（如干膠儀、特種坩堝、陶瓷、圖形轉(zhuǎn)換設(shè)備、制版用干板、特種等離子體源、離子源、外延爐、擴散爐、濺射儀、離子刻蝕機，材料實驗機等），可靠性試驗設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗設(shè)備；

　　（六）小型熔煉設(shè)備（如真空、粉末、電渣等），特殊焊接設(shè)備；

　　（七）小型染整、紡絲試驗專用設(shè)備；

　　（八）電生理設(shè)備。

　　外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收的范圍

　　免稅進口科技開發(fā)用品的具體范圍，按照《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國稅總局令[2007]44號）所附《免稅進口科技開發(fā)用品清單》執(zhí)行。主要包括：

　　1、研究開發(fā)、科學(xué)試驗用的分析、測量、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其附件；

　　2、為科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)提供必要條件的實驗室設(shè)備（不包括中試設(shè)備）；

　　3、計算機工作站，中型、大型計算機；

　　4、在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)用于維修依照本規(guī)定已免稅進口的儀器、儀表和設(shè)備或者用于改進、擴充該儀器、儀表和設(shè)備的功能而單獨進口的專用零部件及配件；

　　5、各種載體形式的圖書、報刊、講稿、計算機軟件；

　　6、標本、模型；

　　7、實驗用材料；

　　8、實驗用動物；

　　9、研究開發(fā)、科學(xué)試驗和教學(xué)用的醫(yī)療檢測、分析儀器及其附件（限于醫(yī)藥類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)）；

　　10、優(yōu)良品種植物及種子（限于農(nóng)林類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)）；

　　11、專業(yè)級樂器和音像資料（限于藝術(shù)類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)）；

　　12、特殊需要的體育器材（限于體育類科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)）；

　　13、研究開發(fā)用的非汽油、柴油動力樣車（限于汽車類研究開發(fā)機構(gòu)）。

　　外資研發(fā)中心申請采購設(shè)備免/退稅資格提交資料

　　外資研發(fā)中心申請采購設(shè)備免/退稅資格提交資料：

　　（一）研發(fā)中心采購設(shè)備免/退稅資格申請書和審核表；

　　（二）外商投資企業(yè)批準證書及營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；外資研發(fā)中心為非獨立法人的，應(yīng)提交其所在外商投資企業(yè)的外商投資企業(yè)批準證書、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件以及外商投資研發(fā)中的確認文件（商務(wù)主管部門的批復(fù)或出具的《國家鼓勵發(fā)展的外資項目確認書》）；

　　（三）驗資報告及上一年度審計報告復(fù)印件；

　　（四）研發(fā)費用支出明細、設(shè)備購置支出明細和清單以及第一條（二）、（五）規(guī)定應(yīng)提交的材料；

　　（五）專職研究與試驗發(fā)展人員名冊（包括姓名、工作崗位、勞動合同期限、聯(lián)系方式）。

　　（六）審核部門要求提交的其他材料。

　　外資研發(fā)中心免退稅辦理

　　經(jīng)審核列入公告名單的外資研發(fā)中心，可按有關(guān)規(guī)定直接向所在地直屬海關(guān)申請辦理有關(guān)科技開發(fā)用品的進口免稅手續(xù)，向國稅部門申請辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅手續(xù)；對于在2009年7月1日和本通知發(fā)布日之間已采購的符合條件的設(shè)備，可就已征稅部分向所在地直屬海關(guān)或國稅部門申請辦理退稅手續(xù)。

　　注意事項：

　　1、免稅進口的科技開發(fā)用品，應(yīng)當直接用于本單位的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)，不得擅自轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行其他處置。經(jīng)海關(guān)核準的單位，其免稅進口的科技開發(fā)用品可以用于其他單位的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)活動。

　　2、對于企業(yè)違反規(guī)定，將享受稅收優(yōu)惠政策的設(shè)備擅自轉(zhuǎn)讓、銷售、移作他用或者進行其他處置的，按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，自違法行為發(fā)現(xiàn)之日起1年內(nèi)不得享受免/退稅優(yōu)惠政策；被依法追究刑事責任的，自違法行為發(fā)現(xiàn)之日起3年內(nèi)不得享受免/退稅優(yōu)惠政策。