財(cái)稅[2010]25號(hào)文件規(guī)定，中國(guó)銀聯(lián)總部除提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金可以在稅前按規(guī)定扣除外，提取的其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。而中國(guó)銀聯(lián)提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件，才允許稅前扣除。

　　第一，計(jì)提依據(jù)。即可能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡(jiǎn)稱清算總額）。清算總額的具體范圍包括：ATM取現(xiàn)交易清算額、POS消費(fèi)交易清算額、網(wǎng)上交易清算額、跨行轉(zhuǎn)賬交易清算額和其他支付服務(wù)清算額。

　　第二，計(jì)提比例。按照納稅年度末清算總額的0.1%.計(jì)算提取。具體計(jì)算公式為：本年度提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金=本年末清算總額×0.1%.－上年末已在稅前扣除的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額。中國(guó)銀聯(lián)按上述公式計(jì)算提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額未超過(guò)注冊(cè)資本20%，可據(jù)實(shí)在稅前扣除；超過(guò)注冊(cè)資本的20%的部分不得在稅前扣除。

　　例如，中國(guó)銀聯(lián)注冊(cè)資本16.5億元人民幣，2009年度末清算總額10000億元，2008年末特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額0.5億元，2009年度提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金=10000×0.1%.－0.5＝0.5（億元），2009年末特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額為1億元。如果政策延續(xù)下去，某個(gè)年度特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到3.3億元（16.5×20%），就不能在所得稅前扣除了。

　　第三，計(jì)提主體。根據(jù)所得稅匯總核算的要求，特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金只能由中國(guó)銀聯(lián)總部統(tǒng)一計(jì)算提取。

　　第四，計(jì)提時(shí)間。中國(guó)銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，同時(shí)附送特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取情況的說(shuō)明和報(bào)表。可見(jiàn)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是每年計(jì)提一次，與年度企業(yè)所得稅申報(bào)同步。

　　對(duì)于實(shí)際發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失，財(cái)稅[2010]25號(hào)文件還體現(xiàn)了類似“分級(jí)管理、統(tǒng)一扣除”管理要求，規(guī)定中國(guó)銀聯(lián)分公司在年度終了45日內(nèi)按規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。凡未申報(bào)或未按規(guī)定申報(bào)的，則視為其主動(dòng)放棄權(quán)益，不得在以后年度再用特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金償付。中國(guó)銀聯(lián)分公司發(fā)生的特別風(fēng)險(xiǎn)損失經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，報(bào)送中國(guó)銀聯(lián)總部，由中國(guó)銀聯(lián)總部用稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金統(tǒng)一計(jì)算扣除，稅前提取的特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足扣除的，其不足部分可直接在稅前據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，在認(rèn)定損失提供證據(jù)方面，應(yīng)適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三十五條規(guī)定，如果持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。如果持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。如果經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交訴訟判決書(shū)或仲裁書(shū)和強(qiáng)制執(zhí)行證明。如果持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后，仍未能還清的款項(xiàng)，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明。如果余額在2萬(wàn)元以下（含2萬(wàn)元），經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。