（稅眼朦朧備注：文中兩段紅色字體標注部分論述矛盾，根據(jù)財稅[2009]27號規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 ”）   

5月6日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，試點對購買商業(yè)健康保險給予個人所得稅優(yōu)惠。5月8日，財政部、國家稅務(wù)總局和中國保監(jiān)會發(fā)出《關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅〔2015〕56號），明確了開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作有關(guān)問題。本文梳理與保險業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，供納稅人參考。

個人所得稅
    政策規(guī)定
    ★《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，保險賠款免納個人所得稅。

★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，從2014年開始，參加企業(yè)年金（企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度）計劃的單位職工，在繳費和獲取投資收益時，不繳納個人所得稅，僅在退休后領(lǐng)取企業(yè)年金時征收個人所得稅。

★《財政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅〔2015〕56號）規(guī)定，對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點地區(qū)企業(yè)、事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額扣除。

操作提示
    對于職業(yè)年金，在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

對于商業(yè)健康保險個人所得稅前扣除，2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。以目前工資、薪金所得為例，每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，如果購買商業(yè)健康險保費每年2400元（每個月200元），意味著每月繳納個人所得稅可扣除的費用提高至3700元。

適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，指試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包、承租經(jīng)營者。符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，指由中國保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。

各地選擇一個中心城市開展試點工作。其中，北京、上海、天津、重慶4個直轄市全市試點，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。各省級財政、稅務(wù)和保監(jiān)部門及時研究制定試點工作實施方案，分別上報省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯(lián)合上報財政部、國家稅務(wù)總局和中國保監(jiān)會審核備案。

營業(yè)稅
    政策規(guī)定
    ★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字〔1994〕2號）規(guī)定，對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。

★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于人壽保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅〔2001〕118號）規(guī)定，對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。

★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布免征營業(yè)稅的一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品名單（第27批）的通知》（財稅〔2014〕148號）規(guī)定，根據(jù)財稅字〔1994〕2號文件和財稅〔2001〕118號文件的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核，決定對附件所列保險公司開辦的保險產(chǎn)品取得的保費收入免征營業(yè)稅。

操作提示
    除財稅字〔1994〕2號文件附件所列險種外，各地保險公司根據(jù)當?shù)貙嶋H情況開辦的、符合上述免稅規(guī)定的險種，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、稅務(wù)局報財政部、國家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營業(yè)稅照顧。

對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險的具體險種，凡經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。

對保險公司新開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險的具體險種在財政部、國家稅務(wù)總局審核批準免征營業(yè)稅以前，保險公司應(yīng)當先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，待財政部、國家稅務(wù)總局審核批準免征營業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。

企業(yè)所得稅
    政策規(guī)定
    ★《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和基本失業(yè)保險允許在企業(yè)所得稅前扣除。

★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

★《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準，為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”可列入研發(fā)費用加計扣除。

★《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2014〕29號）明確，落實和完善企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

操作提示
    企業(yè)為部分員工支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計算補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標準扣除。

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

企業(yè)為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不得從稅前扣除。