縱觀此案，甲企業向B、C企業銷售了貨物，符合“納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”即有真實交易的條件；甲企業開具本企業在主管國稅局領購的增值稅專用發票且內容屬實，符合“納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具”的條件；C企業全部支付了款項，符合“納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項”的條件，但是由于沒有向B企業收取款項，因此對甲企業向B企業開具發票的行為是否定性為虛開有爭議。

那么，甲企業雖然沒有收取B企業的款項，但是雙方簽訂了購銷合同，該如何看待呢？在《增值稅暫行條例》的第十九條關于增值稅納稅義務發生時間有這樣的規定“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”。繼而在《實施細則》第三十八條對“取得索取銷售款項憑據的當天”按銷售結算方式的不同，分別作了諸如“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天”；“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天”的界定。

在財政部、國家稅務總局《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）之附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的第四十五條對“增值稅納稅義務發生時間”更是明確規定：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。”

由此可見，增值稅中所稱“索取銷售款項的憑據”即指購銷當事人簽訂的“書面合同（協議）”。

在上述案例中，甲企業與B企業簽訂了購銷合同，即屬于“取得了索取銷售款項的憑據”，也符合國家稅務總局《關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）第二條“納稅人向受票方納稅人取得了索取銷售款項的憑據”的規定，因此，甲企業雖然為了偷逃稅款而讓他人為自己虛開發票虛增進項稅額，但是其向B、C企業開具發票的行為不屬于虛開發票的行為，B、C企業取得其開具的增值稅專用發票也可以作為增值稅扣稅憑證按規定抵扣進項稅額。

但必須說明的是，本案中甲企業開具發票的行為不屬于虛開，不代表與甲企業開具發票情形不符的就一定是虛開發票的行為。

附：39號公告原文

國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告

國家稅務總局公告2014年第39號                2014.7.2

現將納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題公告如下：

納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規定執行。

特此公告。

國家稅務總局

2014年7月2日