個人所得稅工薪所得費用扣除標準探討
——更新時間：2010-04-19 02:16:31 點擊率: 4904
一、工薪所得費用扣除現行規定及存在的問題
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我國現行《個人所得稅法》中工薪所得費用扣除有五類。
1.標準費用扣除?，F行《個人所得稅法》規定，在境內負有納稅義務的納稅人取得的工資薪金所得在計算納稅時，每月可扣除2 000元的費用。在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的外籍人員或中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，在計算納稅時，每月可額外扣除2 800元。港澳臺同胞和華僑可參照境內無住所納稅人享受2 800元附加費用扣除。
2.社會保險支出扣除。《個人所得稅法實施條例》第二十五條規定，按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。同時，《財政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。另外，《財政部國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規定，生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。
3.福利費扣除。《個人所得稅法》第四條規定，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，福利費、撫恤金、救濟金，軍人的轉業費、復員費按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發[1994]089號）規定，獨生子女補貼，執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，托兒補助費，差旅費津貼、誤餐補助因不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅?！秶叶悇湛偩株P于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》（國稅發[1997]54號）和《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執行標準問題的通知》（國稅函[2001]336號）文件規定，外籍人員以非現金形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、合理標準的出差補貼、探親費、子女教育費免征個人所得稅。
4.與職務有關的扣除?！秶叶悇湛偩株P于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）規定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅?！秶叶悇湛偩株P于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]454號）規定，保險營銷員的傭金在計算納稅時可扣除40%的展業成本。
5.捐贈類扣除。根據《個人所得稅法》規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。同時個人所得稅相關法律以單行文的方式規定，納稅人向公益性青少年活動場所、福利性非營利性的老年服務機構、農村義務教育及中國紅十字會、宋慶齡基金會、殘疾人福利基金會等公益組織的捐贈可在稅前全額扣除。
?。ǘ┕ば剿觅M用扣除現行規定存在的問題
1.基本費用扣除偏低。現行的工資薪金收入每月費用扣除額為2 000元，除此以外，個人按照國家規定繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、住房公積金等“三險一金”可在稅前扣除，此外，個人取得的獨生子女補貼、托兒補助費、離退休工資等免征個人所得稅。按此計算，工薪收入的扣除額可達到2 500元左右。既便如此，與人們不斷增長的物質文化消費需求和物價上漲水平相比，2 500元左右的扣除額仍顯得偏低。
2.無住所外籍人員允許附加費用扣除導致中外納稅人稅負不公。2005年以前，無住所納稅人減除費用標準為4000元，是中國公民800元的5倍：2008年3月之后，調整為4800元，雖然差距縮小，仍為中國公民的2.4倍。過大的差異造成中外納稅人的稅負不公。
3.外籍人員稅前可扣除項目過多?，F行稅法為外籍人員設定了比較多的稅前扣除優惠政策，如外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，按合理標準取得的境內外出差補貼，取得的探親費、語言培訓費、子女教育費等，合理的部分暫免征收個人所得稅。政策制定之初，對于吸引國際人才具有很大的促進作用。但隨著經濟全球化的發展，外籍人員在我國國內收入形式呈多樣化發展，住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、合理標準的出差補貼、探親費、子女教育費等支出在收入中的比重逐步降低。但是，這類納稅人為利用稅收優惠，在工資中硬性列出很多項目，以逃避納稅義務。
4.標準費用扣除沒有更好地體現地區差異。在現行費用扣除中，應該說基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金等在一定程度上反映了地區生活水平的差異，但是最基本的費用扣除標準沒有體現地區差異。我國幅員遼闊，各地受自然環境、歷史原因、政策因素和生活習慣等影響，地區發展不均衡，物價水平、消費水平、生活開支差距很大。費用扣除標準全國“一刀切”，造成物價水平高的地區生活實際開支的費用高于扣除標準，一部分開支得不到扣除，提高了稅負。同時也把一部分不應納稅的人列入了征稅范圍。反之，物價水平較低的地區，納稅人的生活開支低于法定扣除標準，以致減輕了高收入者的稅負。不僅影響個稅的調節作用，也減少了這些地區的財政收入。
二、個人所得稅工薪所得費用扣除標準調整建議
?。ㄒ唬岣吖ば剿觅M用扣除標準，將中等收入家庭納入免稅行列
現行工薪所得費用扣除標準在北京市只能使低收入家庭不納稅，中低收入家庭、中等收入家庭、中高收入家庭和高收入家庭均需繳納個人所得稅。根據北京市2008年城鎮居民家庭收入情況，考慮就業人口負擔人數，將家庭就業人口的年工薪所得費用扣除額除以家庭人數，得出不同收入等級（低收入戶、中低收入戶、中等收入戶、中高收入戶和高收入戶）的家庭人均年扣除額。可以看出，低收入戶的家庭人均年工薪所得費用扣除額為10839元，大于其可支配收入10681元，工薪所得費用扣除額占人均年可支配收入比重大于1，不需要繳納個人所得稅。但是，其他四類收入等級家庭的人均年工薪所得費用扣除額均小于其可支配收入，需要繳納個人所得稅。
從全國來看，中等收入家庭、中等偏上收入家庭、高收入家庭和最高收入家庭均需繳納個人所得稅。國家統計局將家庭收入分為七級（最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶和最高收入戶）?？梢钥闯觯畹褪杖霊簟⒌褪杖霊簟⒅械绕聭舻募彝ト司ば剿觅M用扣除額大于其可支配收入，無需繳納個人所得稅。但是，其他四類收入等級的家庭人均年工薪所得費用扣除額均小于其可支配收入，需要繳納個人所得稅。
黨的十七大提出的目標是：到2020年，合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多數，絕對貧困現象基本消除。要實現這一目標，我國的稅收政策應該助推中等收入者的形成而不是相反。因此，應提高工薪所得費用扣除標準，將中等收入家庭納入免稅行列。
?。ǘ┤∠麩o住所納稅人的附加費用扣除
為實現稅負公平，建議取消無住所外籍人員的附加費用扣除，如果不能一次調整到位，可以分兩到三次逐步取消，通過分步走的方式逐漸縮小中外納稅人之間的差異，直至實現完全的“國民待遇”。
?。ㄈU止外籍人員各種稅前扣除優惠政策
根據稅改進程，如果外籍人員取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費、境內外出差補貼，探親費、語言培訓費和子女教育費等優惠政策不能立即取消，為強化稅源管理，堵塞征管漏洞，建議設定一個稅前可扣除最高比例和最高限額，即未超過納稅人年度工薪所得可扣除最高比例和最高限額的部分，可以稅前據實扣除；超過部分，不可稅前扣除。
?。ㄋ模┗举M用扣除充分反映地區差異
根據我國國情，扣除費用標準既要考慮全國政策的統一性，也要兼顧各地納稅人不同的生活水平、消費水平和物價狀況，還要考慮到制度的簡便易行。對于經營所得按實際的成本費用扣除，對特許權使用費、財產所得、偶然所得和其他所得均實行全國統一的費用標準。對勞動所得則可以實行幅度減除費用標準。根據上述測算，全國的費用扣除標準大約在每月3 000元左右為宜，北京市在4000元左右合適。因此，可以在3000元作為全國基本扣除標準的同時，具體執行標準授權省級地方人大根據各地區實際在上下20%的幅度內確定。
