近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)小微企業(yè)減半所得稅優(yōu)惠連出文件，按照國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定,發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）、以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）。文件規(guī)定，“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！薄捌?015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算?！币虼?，要正確核算2015年度不同時(shí)段的應(yīng)納稅所得額，尚有幾處需要厘清的事項(xiàng)。

流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策——財(cái)稅[2015]96號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知 　　
　　一、小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策  　　
　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)，為“符合條件的小型微利企業(yè)”，適用20%的優(yōu)惠稅率。  　　
　　在實(shí)務(wù)中被稱為“小小微企業(yè)”的，是指年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額，在減低稅率（減按20%稅率）的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（減半征稅）的小型微利企業(yè)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，從2015年起，享受該項(xiàng)優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額上限為20萬元。新發(fā)布的財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件又規(guī)定從2015年10月起，上限提升至30萬元。

二、納稅年度的界定及應(yīng)納稅所得額  　　
　　稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。  　　
　　企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 　　
　　三、新政對(duì)2015年所得稅計(jì)算的影響  　　
　　按照上述稅法和財(cái)稅〔2015〕34號(hào)、財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件的規(guī)定，2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，其年度應(yīng)納稅所得額以兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)：1～9月份不超過20萬元，10～12月份不超過30萬元。這樣就出現(xiàn)“一個(gè)年度中以兩個(gè)所得額標(biāo)準(zhǔn)來判定能否減半征稅”的局面。  　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年應(yīng)納稅所得額超過30萬元的，適用25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。  　　
　?。ǘ┠陸?yīng)納稅所得額不超過20萬元（含）的，依然按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件執(zhí)行，即將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。  　　
　　（三）從2015年10月起，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元（含）的，將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。  　　
　　例示1：小型微利A企業(yè)2015年應(yīng)納稅所得額為24萬元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.2萬元，具體計(jì)算如下：  　　
　　1.計(jì)算方式一（分段直接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）：  　　
　?。?）2015年1～9月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　應(yīng)納稅所得額＝24×9/12＝18萬元  　　
　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝18×20%＝3.6萬元  　　
　?。?）2015年10～12月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　應(yīng)納稅所得額＝24×3/12＝6萬元  　　
　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝6×50%×20%＝0.6萬元  　　
　　（3）2015年度實(shí)際應(yīng)繳所得稅：  　　
　　3.6＋0.6＝4.2萬元  　　
　　2.計(jì)算方式二（為填報(bào)納稅申報(bào)表而間接計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅額）：  　　
　?。?）2015年度按法定稅率計(jì)算的應(yīng)繳所得稅： 　　
　　24×25%＝6萬元  　　
　　（2）2015年度享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的減免稅：  　　
　　24×5%＝1.2萬元  　　
　?。?）2015年度享受降低稅率后再減半征稅優(yōu)惠的減免稅：  　　
　　24×3/12×50%×20%＝0.6萬元  　　
　　（4）2015年度實(shí)際應(yīng)繳所得稅：  　　
　　6－（1.2＋0.6）＝4.2萬元  　　
　　由于預(yù)繳是按當(dāng)年累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)結(jié)合部分納稅調(diào)整計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)額來計(jì)算應(yīng)繳所得稅額，因此，不能簡(jiǎn)單的將四季度的利潤(rùn)直接套用“減半征稅”的方法計(jì)稅，而應(yīng)按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算10～12月的所得。