眼下，正是2010年企業所得稅匯算清繳的關鍵階段。在近日中國稅網舉辦的企業所得稅匯算清繳稅務沙龍上，業內專家提醒企業，每年一次的企業所得稅匯算清繳，是稅務機關對企業的一次“摸底考試”，企業只有準確把握政策的執行口徑，準確填報納稅申報表，才能順利完成這次大考。

　　按照《企業所得稅法》第五十四條的規定，企業應自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　今年是實施新企業所得稅以來的第3個年度匯算清繳，盡管納稅人對于新稅法下的規定已經熟悉，但業內專家于永勤人為，由于缺乏對政策執行口徑的準確把握，不少納稅人還是會在申報過程中出現一些紕漏。

　　于永勤就2010年下發的幾個新文件的執行口徑進行了解釋。

　　1、金融機構貸款應收利息，逾期90天仍未收回是否應沖減利息收入問題。

　　根據《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）規定，屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。即金融企業逾期90天仍未收回的貸款利息，可以按收付實現制確認營業收入，也可以按會計確認利息收入的日期確認稅務利息收入。

　　2、國稅函[2010]79號文件若干收入確認問題。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）就幾類特殊收入的確認問題進行了明確，這也是今年匯算清繳必須重點把握的內容。

　　（1）債務重組收入確認問題。企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

　　這里所說的債務重組應按《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第一條第（二）款的規定執行，即債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

　　（2）股權轉讓所得的確認和計算問題。企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　該政策稅務機關的執行口徑是，按照《公司法》的規定，上述規定中所稱的“股權變更手續”是指企業在工商等公司登記機關辦理完成的股權變更手續；按照《企業所得稅法實施條例》第七十一條的規定，上述規定中所稱“取得該股權所發生的成本”確定方法為：通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　上述規定所稱“不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業投資后被投資企業新增的權屬于投資企業的留存收益。 （3）股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題。企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　稅務機關的執行口徑為：被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。被投資企業以盈余公積和未分配利潤轉增股本的應作為投資企業的紅利所得，并增加其投資成本。

　　（4）免稅收入所對應的費用扣除問題。根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條、第二十八條的規定，企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。

　　稅務機關的執行口徑為：免稅收入所對應的各項成本費用的稅務處理與不征稅收入所對應的成本費用處理不同，對于不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

　　（5）從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題。對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

　　稅務機關的執行口徑為：對從事股權投資業務的各類企業，當期從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入均可以作為計算業務招待費扣除限額的基數。企業當期取得的股權投資性收入可以作為計算業務招待費扣除限額的基數，但不能作為計算廣告費和業務宣傳費稅前扣除限額的基數。

　　3、新《企業所得稅法》實施后，部分省份已經停止執行遞延納稅政策。《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》國家稅務總局2010年第19號公告對此問題進行了統一，即：除另有規定外，一律一次性計入當年所得。

　　此外，于永勤還特別提醒，企業申報納稅時提供的各種報表及附報資料都是法律文書，具有法律效力。如果企業申報內容與事后稅務機關檢查中的數據不相符，從而造成被處罰和補稅的，企業要為此承擔全部責任。逾期申報就一定要繳滯納金，錢雖然不多，但由此形成的納稅污點卻永遠也抹不掉了。