應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　[釋義]本條是關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算公式的具體規(guī)定。本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十二條的進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵兔的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，只是簡(jiǎn)單地表述為企業(yè)應(yīng)納稅所得額來(lái)以適用稅率，沒(méi)有將稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)直接減免稅額的規(guī)定體現(xiàn)出來(lái)，給納稅人的信息不全面即納稅人在按照這個(gè)公式計(jì)算出“應(yīng)納稅額”后，仍然無(wú)法具體明確實(shí)際上應(yīng)該繳納多少稅款，自己所享受的稅收優(yōu)惠到底應(yīng)當(dāng)在哪一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法和本條例通過(guò)兩種方式讓企業(yè)充分了解各種稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)：一是凡有關(guān)在收入中予以免除或者扣減的優(yōu)惠，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)現(xiàn)；二是凡有關(guān)低稅率和直接在稅額上予以減免或者扣減的稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)現(xiàn)。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式中，除了原有的直接減免稅額和低稅率優(yōu)惠外，又增加了投資抵免的優(yōu)惠方式，即企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)在實(shí)際繳納所得稅時(shí)，需要再減去可以減免或者可以抵免的稅額。所以，本條直接將減免稅額和稅收優(yōu)惠中允許抵兔的稅額寫入了應(yīng)納稅額的計(jì)算公式中，使得計(jì)算公式能夠更進(jìn)一步反映企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，這是對(duì)原內(nèi)資、外資稅法有關(guān)規(guī)定的一個(gè)改進(jìn)和完善。需要注意的是，本條規(guī)定的公式是一般情形下企業(yè)的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，有時(shí)其所計(jì)算出來(lái)的數(shù)額并非是企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額，即如果企業(yè)存在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條規(guī)定的國(guó)際稅收抵免情形時(shí)，通過(guò)本公式計(jì)算出來(lái)的數(shù)額，還應(yīng)減除可抵免境外所得稅稅額后的余額，才是企業(yè)的最終實(shí)際應(yīng)納稅額。

　　本條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　一、計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其中，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；不征稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條和本條例第二十七條所界定的財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；免稅收入是企業(yè)所得稅法第二十六條和本條例第八十二條至第八十五條界定的國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益、非營(yíng)利組織的收入；各項(xiàng)扣除則是指本條例所具體規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)予稅前扣除的部分；允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損，則是指本條例第十條所界定的，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額。

　　二、計(jì)算出減除減免或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額將企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來(lái)以該企業(yè)所得所適用的稅率，得出沒(méi)有減除減免或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%被認(rèn)定為不同類型的企業(yè)，其適用的稅率是不同的，如被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其適用稅率是20；被認(rèn)定為屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率為15%；其他的企業(yè)則適用25%的稅率。應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率后所計(jì)算出來(lái)的金額，就是沒(méi)有減免或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額。

　　三、計(jì)算出企業(yè)享受的可以減免和抵免的優(yōu)惠稅額將企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來(lái)以適用稅率得出的金額，并非企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅稅額，還應(yīng)減去企業(yè)享受的可以減免和抵兔的優(yōu)惠稅額。減免稅額，是指企業(yè)所得稅法和本條例在“稅收優(yōu)惠”一章或者國(guó)務(wù)院其他有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定中規(guī)定的，企業(yè)享受的直接減免稅額。需要注意的是，企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的方式有很多種，包括直接的減免稅額，加計(jì)扣除、減計(jì)收入、低稅率、抵扣應(yīng)納稅所得額和投資抵免應(yīng)納稅額等，在應(yīng)納稅額計(jì)算公式中反映的是直接的減免稅額和投資抵免應(yīng)納稅額，而加計(jì)扣除、減計(jì)收入和抵扣應(yīng)納稅所得額等優(yōu)惠方式，都只是涉及到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的環(huán)節(jié)就已考慮。

　　投資抵免應(yīng)納稅額，即根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十四條和本條例第一百條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，這是世界各國(guó)普遍采用的一種引導(dǎo)投資方向的稅收優(yōu)惠措施，其優(yōu)惠力度較大，也是企業(yè)所得稅法所新增的一種優(yōu)惠方式。直接的減免稅，企業(yè)所得稅法是規(guī)定在第二十七條中，本條例第八十六條至第九十一條則對(duì)其作了具體的稅收優(yōu)惠方式規(guī)定。需要注意的是，根據(jù)本條規(guī)定的計(jì)算公式，仍是先應(yīng)按法定稅率計(jì)算這些享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目或者所得所應(yīng)繳納的稅額，然后再根據(jù)本條例確定的具體稅收優(yōu)惠方式減半或者免征、抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定，計(jì)算出可以被減免或者抵兔的稅額，兩者之差才可能是企業(yè)要繳納的稅款。

　　另外，需要注意的是，本條第二款規(guī)定，公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵兔的應(yīng)納稅額。這里用的是“國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定”，而不是“本條例的稅收優(yōu)惠規(guī)定”，主要是考慮到有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的內(nèi)容，除了本條例的有關(guān)規(guī)定外，國(guó)務(wù)院的其他規(guī)定也可能涉及到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法的授權(quán)，將另行出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)所得稅過(guò)渡性優(yōu)惠措施的規(guī)定，以及今后可能存在的專項(xiàng)性企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定等。所以，本條規(guī)定的計(jì)算公式中的減免稅額，應(yīng)包括依照本條例在內(nèi)的國(guó)務(wù)院所有關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定所計(jì)算出來(lái)的減免稅額。當(dāng)計(jì)算出企業(yè)可以減免或者抵免的稅額后，它與企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率后得出的數(shù)字之差，如果不存在企業(yè)所得法第二十三條、第二十四條規(guī)定的稅收抵免情形，該數(shù)額就是企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅稅額。