稅務登記需提交6項資料

　　《暫行辦法》規定，代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。辦理稅務登記時，代表機構應向稅務機關提供下列資料：

　　（一）工商營業執照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；

　　（二）組織機構代碼證書副本原件及復印件；

　　（三）注冊地址及經營地址證明（產權證、租賃協議）原件及其復印件；如為自有房產，應提供產權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提供產權證明的原件及復印件；

　　（四）首席代表（負責人）護照或其他合法身份證件的原件及復印件；

　　（五）外國企業設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單（包括名稱、地址、聯系方式、首席代表姓名等）；

　　（六）稅務機關要求提供的其他資料。

　　納稅申報要注意4個問題

　　《暫行辦法》第六條明確規定：代表機構應在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業所得稅、營業稅，并按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定的期限申報納稅。申報時，要注意以下四個方面的問題：

　　1、《暫行辦法》取消了《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發[2003]28號）中關于不予征稅或免稅的代表機構，只需要在年度終了后的一個月內，申報其年度生產經營情況的申報要求。規定，自2010年1月1日起，所有代表機構都應按《暫行辦法》第六條規定的時限辦理納稅申報，即使這些代表機構可以根據稅收協定享受待遇，也要按第六條規定期限進行申報。

　　2、代表機構的營業稅實行的是按季申報，而不是按月申報，即在季后15日內向主管稅務機關申報繳納營業稅，即使當季沒有取得任何營業稅收入也要進行零申報。而對于代表機構的增值稅則不實行按月或按季申報，代表機構只需在其取得增值稅應稅收入的次月15日內到稅務機關進行申報納稅即可，如果當月沒有取得任何增值稅應稅收入，則無須向稅務機關進行增值稅申報。

　　3、雖然《暫行辦法》對于代表機構的企業所得稅只是提出了按季申報的要求。但是，外國企業常駐代表機構屬于非居民企業，相關企業所得稅的匯算清繳管理要求應按照國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發[2009]6號）的規定執行。

　　4、代表機構在辦理注銷登記前，應就其清算所得向主管稅務機關申報繳納企業所得稅。 代表機構征稅方法有所改變

　　《暫行辦法》廢止了國稅發[2003]28號文按代表機構的經營性質分別規定不同的征稅方式的規定，規定所有的代表機構應當按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額。對于賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照《暫行辦法》第六條規定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

　　（一）按經費支出換算收入

　　收入額＝本期經費支出額÷（1－核定利潤率－營業稅稅率）

　　應納企業所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業所得稅稅率

　　按經費支出換算收入方式適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

　　這里，我們要關注本期經費支出額的涵蓋內容。《暫行辦法》規定：代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。對于以下幾項經費支出項目的計算，需要我們特別注意：

　　第一，購置固定資產所發生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發生的裝修費支出，2010年1月1日起應在發生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。這里，《暫行辦法》取消了國稅發[1998]63號文中對于代表機構發生的購置固定資產以及裝修費支出金額較大的，固定資產可以按最短折舊年限分期提取折舊，不留殘值，平均攤入代表機構經費換算收入計算納稅以及裝修費支出，可按5年平均攤入代表機構經費換算收入計算納稅的優惠規定。

　　第二，利息收入不得沖抵經費支出額；交際應酬費，以實際發生數額計入經費支出額。

　　第三，以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。

　　這里，《暫行辦法》在國稅發[1998]63號文基礎上進一步明確了代表機構繳納的滯納金和罰款可不作為經費支出額換算收入。

　　同時，代表機構為總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用也不需要作為代表機構經費支出換算收入計算納稅。這些費用包括：總機構邀請訪問，由常駐代表機構墊付的有關人員的機票費用；總機構組織的代表團訪華，由常駐代表機構墊付的該代表團人員在華食宿費用、交通費用以及交際應酬費用，但不包括為來華從事商務洽談、簽訂合同等代表團所墊付的上述費用；總機構在華舉辦大型展覽，由常駐代表機構墊付的有關布展費用、樣品的關稅、境內運輸費用以及其他有關費用。

　　第四，其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

　　（二）按收入總額核定應納稅所得額

　　應納企業所得稅額＝收入總額×核定利潤率×企業所得稅稅率

　　按收入總額核定應納稅所得額的方式適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。

　　無論實行的是按經費支出換算收入還是按收入總額核定應納稅所得額方式，其中的核定利潤率應不低于15%，具體的各個行業的應稅所得率由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局制定，并報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

　　考慮到代表機構和其境外總公司之間存在關聯關系，代表機構無論是財務核算健全實行據實申報的，還是財務核算不健全實行按經費支出換算收入還是按收入總額核定應納稅所得額方式申報的，均應嚴格執行獨立交易原則，根據代表機構實際履行的功能和承擔的風險準確核算應歸屬于自身的收入、成本、費用、經費支出額以及應納稅所得額，否則，稅務機關將有權根據相關規定進行特別納稅調整。

　　關注代表機構免稅管理的最新規定

　　《暫行辦法》明確廢止了《國家稅務總局關于加強外國企業常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發[1996]165號）、《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》（國稅發[2003]28號）以及《國家稅務總局關于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關問題的通知》（國稅函[2008]945號）這三個文件。因此，這三個文件中關于代表機構免稅或不予征稅的規定自2010年1月1日起也不再執行。同時，《暫行辦法》明確規定各地稅務機關不再受理審批代表機構企業所得稅免稅申請，并按照本辦法規定對已核準免稅的代表機構進行清理。

　　但是，我們需要注意的是《暫行辦法》不是取消了所有代表機構的免稅待遇，而是進一步規范了代表機構的減免稅管理。《暫行辦法》的第十條明確規定：代表機構需要享受稅收協定待遇，應依照稅收協定以及《國家稅務總局關于印發〈非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]124號）的有關規定辦理，并應按照本辦法第六條規定的時限辦理納稅申報事宜。

　　外國企業常駐代表機構申請享受稅收協定待遇主要有以下兩類：

　　第一類是代表機構根據稅收協定申請不構成“常設機構”。

　　根據我國對外簽訂的雙邊稅收協定（安排）以及《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構是否構成稅收協定所述常設機構問題的解釋的通知》（國稅函[1999]第607號）的規定：如果外國企業在華設立的代表機構專門從事以下六項業務的，不構成“常設機構”：

　　（一）專為儲存、陳列或者交付本企業貨物或者商品的目的而使用的設施；

　　（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；

　　（三）專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或者商品的庫存；

　　（四）專為本企業采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設的固定營業場所；

　　（五）專為本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；

　　（六）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結合所設的固定營業場所，如果由于這種結合使該固定營業場所全部活動同于準備性質或輔助性質

　　代表機構根據協定規定不構成常設機構的，可不在華申報繳納企業所得稅。具體申請程序應按國稅發[2009]124號的規定，在發生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，應向主管稅務機關備案。

　　第二類是涉及協定海運和空運免稅的，代表機構可申請享受協定免稅待遇。

　　我國對外簽訂的稅收協定的海運和空運條款中或我國和對方國家就海運或空運簽訂有專門的換函中就締約國一方居民在締約國另一方取得的海運或空運收入免稅的，則屬于該締約國居民的海、空運企業設在我國的代表機構可以申請免稅待遇。

　　比如根據我國政府和新加坡政府于1985年5月16日互免空運企業運輸收入稅收的換函和1986年4月18日簽署的避免雙重征稅協定第八條的規定，對新加坡航空公司在我國從事國際運輸業務取得的收入和利潤，我國分別免予征收營業稅和企業所得稅。此時，新加坡航空公司在華設立的代表機構如果僅為其總機構在華開展的運輸業務各環節為客戶提供服務的，可申請享受免征營業稅和企業所得稅的待遇。

　　需要注意的是，協定中的海運、空運條款中的互免稅只涉及所得稅的互免。因此，海運、空運公司代表機構在華申請營業稅免稅則要看我國和其總機構所在國政府是否簽訂有互免流轉稅的規定了，如果沒有，代表機構則不能享受免征營業稅的待遇。

　　代表機構申請這一類免稅待遇仍應按國稅發[2009]124號的規定，在發生納稅義務之前或者申報相關納稅義務時，應向主管稅務機關備案。