四、年限總和法加速折舊的稅會差異分析

案例3：C食品公司2015年1月1日購進一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務折舊使用年限總和法，預計凈殘值率5%。

C公司稅務年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

C公司稅務月折舊率＝年折舊率÷12

C公司稅務月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率

因此，可以計算出各年度的會計與稅務折舊額及差異如下表：

案例4：D食品公司2015年1月1日購進一套研發用檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業會計折舊采用的平均年限法，預計使用年限5年（稅法規定最低折舊年限5年），預計凈殘值率5%。該企業符合106號文和68號公告規定，可以享受加速折舊政策，企業考慮稅務上采用一次性扣除法。

如果企業稅務上采用一次性扣除法，就不存在分年折舊的問題了，因此可以計算出各年度的會計與稅務折舊額及差異如下表：

     可能有人已經發現：前面三種辦法的稅會差異在最后都是為0了，此處一次性扣除最后還有2.5萬元的差異，什么時候能差異為0呢？此處的差異2.5萬元要等到固定資產在會計上最后進行處置或報廢的時候，2.5萬元將是處置或報廢時會計上的固定資產賬面成本，而稅務上的固定資產成本已經為0了。

六、稅會差異的會計賬務處理

何謂稅會差異，就是因為稅法的規定與會計準則的規定不一致而產生差異。如果沒有差異的話，就不存在稅會差異的說法了，所以國家稅務總局在68號公告中專門用一條來特別說明：稅務上的加速折舊是會產生稅會差異的。因此，作為企業會計人員的賬務處理，原來是怎么處理的現在享受了加速折舊的優惠政策后會計上并不需要做任何改變。在2014年加速折舊新政出來后，部分所謂的專家甚至一些稅務人員指導企業會計人員會計處理應該按照稅法規定處理，比如5000元一次性扣除，當時很多人就說會計上也應一次性進入成本或費用。其實那是大錯特錯，極其荒謬。

所以，我個人認為總局在僅僅只有7條的公告專門拿一條來說稅會差異，就是擔心一些稅務人員強制要求企業會計處理也要按照稅法規定處理。

七、稅會差異的臺賬備查

既然會計上并不因為稅務加速折舊而改變，那么如何管理這些稅會差異呢？其實稅務總局早就為企業會計人員想好了——建立臺賬。

2014年加速折舊新政頒布后，上海市國家稅務局、上海市地方稅務局就及時發布了《關于落實<國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告>的實施意見》(滬地稅所〔2014〕60號)，文件后面就附有固定資產加速折舊臺賬。企業會計人員可以查找當地稅務局是否有類似文件。如果當地稅務局沒有類似文件，企業會計人員可以下載上海稅務的臺賬表格使用（上海稅務固定資產加速折舊臺賬下載地址：http://www.tax.sh.gov.cn//pub/xxgk/zcfg/qysds/201412/t20141231_412012.html）。