成本分攤協(xié)議和資本弱化規(guī)定
——更新時間：2009-02-27 11:44:57 點擊率: 4037
成本分攤協(xié)議管理和資本弱化管理是特別納稅調(diào)整的重要環(huán)節(jié)，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》對此的規(guī)定，使之更加與國際標準接軌，也為納稅人提供了更明確的納稅合規(guī)指引。
成本分攤協(xié)議
常見的成本分攤協(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對成本分攤協(xié)議的濫用，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）中對于勞務(wù)的成本分攤只限定于集團采購和集團營銷策劃。對于符合公平交易原則并按時（企業(yè)達成成本分攤協(xié)議后30日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分攤協(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分攤的成本可在稅前扣除。
但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：
（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)；
（二）不符合獨立交易原則；
（三）沒有遵循成本與收益配比原則；
（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料;
（五）自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。
資本弱化規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）文件規(guī)定，在資本弱化條款下一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)方債資比為2∶1；金融企業(yè)為5∶1。《實施辦法》細化了資本弱化債資比的計算方法，并提出了在超過規(guī)定債資比情況下企業(yè)應(yīng)準備的同期資料以證明其關(guān)聯(lián)方借款符合公平交易原則進而保證向關(guān)聯(lián)方支付的利息可以在稅前扣除。
《實施辦法》第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資包括關(guān)聯(lián)方通過非關(guān)聯(lián)方提供的背對背貸款（如委托貸款），以及由非關(guān)聯(lián)方提供但由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的債權(quán)性投資。
企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)準備、保存并按稅務(wù)機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：
（一）企業(yè)償債能力和舉債能力分析；
（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；
（三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明；
（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況；
（五）關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；
（六）企業(yè)提供的抵押品情況及條件；
（七）擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；
（八）同類同期貸款的利率情況及融資條件；
（九）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；
（十）其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
企業(yè)未按上述規(guī)定準備、保存和提供同期資料的，其超過標準比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
