增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

    我國(guó)從1994年開(kāi)始實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。

    為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要在全國(guó)推開(kāi)轉(zhuǎn)型改革。特別是在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響的形勢(shì)下，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)、努力擴(kuò)大需求、保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。

    增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對(duì)增值稅條例進(jìn)行修訂。新修訂的《條例》遵循了三項(xiàng)原則，一是確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)；二是體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接；三是滿(mǎn)足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。　

    增值稅轉(zhuǎn)型改革及若干增值稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容

    一、固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

    ---允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍。

    ---納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所稱(chēng)的增值稅扣稅憑證是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

    ---納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日（含12月31日）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。這里所稱(chēng)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

    ---自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。

    我國(guó)原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，將消除生產(chǎn)型增值稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購(gòu)置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革將使我省一般納稅人少繳稅款超過(guò)125億元，對(duì)于我省經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。

    二、降低小規(guī)模納稅人征收率。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶(hù)），由于是按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。修訂前的《條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

　　小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。對(duì)于受金融風(fēng)暴和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)影響而生存困難的中小企業(yè)將起到顯著的扶持作用。據(jù)測(cè)算，這一政策調(diào)整將使廣東省約70多萬(wàn)戶(hù)增值稅小規(guī)模納稅人受益，少繳稅款37億元。

    三、降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。修訂前的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。修訂后的《條例》實(shí)施細(xì)則對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。將上述年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定分別下調(diào)至50萬(wàn)元及80萬(wàn)元，也就是說(shuō)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的工業(yè)企業(yè)或年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的商業(yè)企業(yè)都為增值稅一般納稅人。修訂后的《實(shí)施細(xì)則》且將個(gè)體工商戶(hù)納入了認(rèn)定范圍，個(gè)體工商戶(hù)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。達(dá)到新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶(hù)），應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人認(rèn)定申請(qǐng)，并領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這一政策的調(diào)整對(duì)完善增值稅管理鏈條，公平稅負(fù)，減少稅收管理漏洞，將起到積極作用。

    四、納稅申報(bào)期限適當(dāng)延長(zhǎng)。新修訂的《條例》根據(jù)稅收征管實(shí)踐，將增值稅納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，小規(guī)模納稅人最長(zhǎng)可以一季度申報(bào)一次，對(duì)于方便納稅人納稅申報(bào)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高納稅服務(wù)水平，緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收大廳的申報(bào)壓力將起到促進(jìn)作用。

    五、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥，歷史遺留問(wèn)題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問(wèn)題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開(kāi)采地的稅收收入，削弱資源開(kāi)采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來(lái)，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類(lèi)適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

    轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，國(guó)務(wù)院決定將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％, 金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)。　　

　　提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

    六、再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。再生資源，通常也稱(chēng)為廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。為了支持廢舊物資的回收利用，國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題，這次再生資源增值稅政策的調(diào)整，一方面通過(guò)恢復(fù)增值稅鏈條機(jī)制，防止偷逃稅收，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面通過(guò)對(duì)符合條件的再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行一定比例的增值稅退稅政策，鼓勵(lì)合法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)的企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于廢棄物的“減量化、再利用、資源化”。

    根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》的規(guī)定，從2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。從2009年1月1日起單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源（廢舊物資），應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專(zhuān)用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)納稅人2009年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，相關(guān)退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部門(mén)按有關(guān)規(guī)定辦理。

    七、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)與合理利用，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以通過(guò)減少污染物排放，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，對(duì)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)意義重大。近日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《資源綜合利用增值稅通知》），該通知新增加了11種需要稅收支持的資源綜合利用產(chǎn)品，將現(xiàn)行分布在多個(gè)規(guī)范性文件里的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合，規(guī)范了認(rèn)證程序，統(tǒng)一了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保要求，對(duì)于吸引社會(huì)力量加大資源綜合利用產(chǎn)業(yè)投入，促進(jìn)資源綜合利用產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用和示范引導(dǎo)效應(yīng)。

    《資源綜合利用增值稅通知》繼續(xù)保留了以下對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠政策：包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）；以燃煤發(fā)電廠(chǎng)產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。

    《資源綜合利用增值稅通知》還新納入了11種享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品，包括：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎；污水處理勞務(wù)；以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力；以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的熱力；以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。

    《資源綜合利用增值稅通知》停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策，主要是因?yàn)榱⒏G法工藝生產(chǎn)水泥屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策不鼓勵(lì)的技術(shù)，而且在實(shí)際中存在能耗高、污染重、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等缺點(diǎn)，為了更好地體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年7月1日起取消了這項(xiàng)政策。

    八、推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。根據(jù)修訂后的《條例》及有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。為做好屬于固定資產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車(chē)的增值稅抵扣工作，國(guó)家稅務(wù)總局決定在全國(guó)范圍內(nèi)推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅控系統(tǒng)）。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)和舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)指小汽車(chē)和摩托車(chē)）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票屬于扣稅范圍的，可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。