成本管理職能分析
當成本問題嚴重，由來已久，并有擴大趨勢時，就需要進行更深一層的原因分析，即研究解決成本管理中存在的問題。
成本管理職能與戰略相聯系的成本方針和戰術管理兩部分。后者包括預測、計劃、核算、分析、考核、獎懲等具體職能。在此概括為成本計劃與成本控制兩大職能。
1.成本方針分析。其分析要點如下：
(1)企業是否有明確的成本方針?正確否?
(2)企業是否規定了各戰略經營領域中具體的成本方針?正確否?
(3)企業的成本問題居于什么戰略地位?是否恰當?
(4)企業是否確定了解成本管理的戰略重點?是否恰當?
2.成本計劃職能分析。成本計劃職能包括預測和計劃兩個方面。
(1)成本預測。其任務是掌握成本未來變化的趨勢，為成本計劃提供依據。成本預測工作通常采用各種定性和定量的分析方法。對成本預測工作的分析要把握以下要點：
①是否進行成本預測?
②如果進行，預測的內容是否全面?
③預測的方法是否科學、適用?
④預測的人員素質是否適當?
⑤預測的質量(與實際成本水平的差異)是否較好?
(2)成本計劃的編制是否符合科學的程序?成本計劃的科學編制程序是：預測單位產品目標成本?計算可比產品成本的降低率?測算變動成本和固定成本項目的降低率?測算、確定、修訂定額?核算單位計劃成本、編制企業的各項成本計劃?分解企業成本計劃，并落實到各部門、各車間?編制企業成本計劃。
(3)成本計劃體系是否完整?
(4)成本計劃的先進性如何?能否為企業職工所接受?
(5)成本計劃在實施過程中遇到什么問題?為什么會遇到這些問題?其中屬于計劃不符合實際情況的問題占多大比例?
對成本計劃工作的評價，可用"分析對比表"的形式進行，如表21.4.1所示。
3.成本控制職能分析。成本控制的任務是跟蹤成本形成過程，核算實際成本信息，對照成本目標和各定額標準發現偏差，分析重大偏差產生的原因，并提出糾正的措施。分析成本控制工作，要對成本控制的主要環節(事前、事中和事后)、程序、方法和效果進行評價，發現主要問題。
(1)對控制環節的分析。
對事前控制，主要應分析：
①有無明確的目標成本(即控制標準)?
②目標成本是否具有動態合理性?
③各項標準和定額是否先進合理?通過分析，不但要找出問題，還要幫助企業正確地制定標準、定額。
對事中控制則應著重分析：
①企業的產品在生產經營過程中，其成本的形成是否處于控制狀態?
②成本形成過程中的信息能否及時反饋到控制部門??控制手段是否健全?其有效程度怎樣?
③企業是否已建立了成本控制的責任體系??在發現成本形成過程中出現超標準、超定額、超計劃的偏差后，是否及時采取措施?對事后控制的分析，主要是檢查財務部門是否及時地分析偏差的原因，并使之和事前控制聯系起來修正標準、定額，強化事中控制的措施。
咨詢過程中，往往從一件典型的成本失控事件出發，或從某個問題嚴重的產品或成本項目出發進行全過程分析，然后進行總的評價，提出改進意見。
(2)對成本核算的分析。成本核算是對實際發生的成本信息所進行的核算和計算，它是成本控制工作的基礎。對它的分析，主要是對其準確性和及時性進行判斷、評價，并提出改進意見。
對成本核算準確性的分析，須把握以下要點：
①成本核算的方法是否考慮到企業的生產類型和工藝特點?是否合理?
②各部門提供的原始成本資料是否準確?是否存在以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本進行核算的現象?
③在核算成本時，對原材料的價格差異是否進行了合理的調整?
④待攤費用的分攤方法和期限是否合理?是否存在沒有攤入、隨意攤入等現象?
⑤低值易耗品的攤銷方法是否合理?
⑥各種產品的成本核算是否有互相混淆的現象?
⑦是否存在產品成本的結算期同產量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情況?
對成本核算及時性的分析，應把握以下要點：
①是否及時取得核算資料?
②是否及時結算有關帳目?
③是否按時提出準確的成本報表?
(3)對成本分析的分析。成本分析是進行計劃成本與實際成本的對比，判斷成本上升的關鍵因素，分析其原因，提出降低成本的措施的重要工作。對其分析評價，應著重以下要點：
①成本分析的質量如何?分析的深度和中肯性如何?是否能控制關鍵產品及關鍵成本項目?
②成本分析的效果如何?所提出的降低成本措施是否為領導采納?有關部門是否執行?
③成本分析的制度如何?是否定期進行?是否形成以財務部門為中心的多層次、多部門的成本分析體系?
(4)對成本考核的分析。成本考慮工作是成本的控制部門對各成本中心(或工作部門)完成成本計劃的情況進行檢查的工作。它與成本核算、成本分析工作有密切關系，而考核的結果為成本獎懲工作提供依據。對其分析評價，須把握以下幾點：
①考核的成本指標是否合理?這些指標是如何確定的?各單位應該考核的成本指標有哪些?是否處于應有的戰略地位?
②成本考核單位與被考核單位是否有利害關系?考核者和被考核者之間是否有利害關系?考核者的素質如何?
③成本考核制度是否健全?考核工作是否嚴肅、公正?
在對各項成本管理職能分別咨詢之后，把這些結論綜合起來，可對整個成本管理狀況作出評價，提出改進意見。
在對成本管理狀況進行分析的過程中，除應用上面提到的計算、分析方法外，還有變動成本法、量本利分析法、價值功能分析法，以及回歸分析法等成本預測方法。
