二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍限制的改變的應(yīng)對(duì)

116號(hào)文件將“人文、社會(huì)科學(xué)”排除在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍之外，119號(hào)文件則是“社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究”，增加了一項(xiàng)“藝術(shù)”。

116文件規(guī)定，“企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。”，這也就是通常所說(shuō)的“兩個(gè)領(lǐng)域”。在此之前，很多企業(yè)有很多研發(fā)項(xiàng)目，也發(fā)生了大量研發(fā)費(fèi)用，但僅僅由于不屬于“兩個(gè)領(lǐng)域”的范圍，導(dǎo)致其研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除，因此這也是119號(hào)文件之前爭(zhēng)議和呼吁比較大的地方。119號(hào)文件則取消了“兩個(gè)領(lǐng)域”的規(guī)定。

119號(hào)文件取消了“兩個(gè)領(lǐng)域”的限制，但同時(shí)又增加了“不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)”，也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于政策導(dǎo)向的引導(dǎo)。

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)了解其變化，審視自身是否在上述變化之內(nèi)，是否享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資格。

 三、委托開發(fā)政策變化的應(yīng)對(duì)

對(duì)于委托開發(fā)費(fèi)用，新舊政策原則基本一致，均由委托方計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，受托方不得再次計(jì)入。

不同的方面：

119號(hào)文件規(guī)定了一個(gè)80%的扣除限額，即委托開發(fā)的費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并加計(jì)扣除。

對(duì)于委托開發(fā)，119號(hào)文件強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立交易原則，其實(shí)獨(dú)立交易原則在所有的關(guān)聯(lián)交易中均適用，在本文件中單獨(dú)強(qiáng)調(diào)提出，不得不引起企業(yè)的重視。企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的資料準(zhǔn)備工作中，應(yīng)充分考慮到該稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于關(guān)聯(lián)關(guān)系或交易的審查，做足這方面的工作。

之前116號(hào)文件規(guī)定受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，而119號(hào)文件規(guī)定只有委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況，受托方才應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。從文件來(lái)看，如果不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則不需要受托方的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)，這對(duì)于之前的規(guī)定顯然是寬松了許多。但企業(yè)應(yīng)證明或聲明雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，這方面的工作也不簡(jiǎn)單，企業(yè)責(zé)任也不小。

119號(hào)文件規(guī)定了委托境外機(jī)構(gòu)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。這個(gè)意思就很明顯了，鼓勵(lì)企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)個(gè)人進(jìn)行技術(shù)合作，促進(jìn)我國(guó)自主研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，此時(shí)也有一個(gè)規(guī)劃的問(wèn)題，境外技術(shù)可能比較先進(jìn)，但不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，應(yīng)在做預(yù)算時(shí)充分考慮此因素。

 四、會(huì)計(jì)核算與管理變化的應(yīng)對(duì)

在會(huì)計(jì)方面，最大的不同之處在于，116號(hào)文件規(guī)定對(duì)于“研究開發(fā)費(fèi)用”實(shí)行“專賬”管理，而119號(hào)文件規(guī)定對(duì)“享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”按研發(fā)項(xiàng)目“設(shè)置輔助賬”。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，一般研發(fā)費(fèi)用設(shè)置“研發(fā)支出”科目，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，在三級(jí)明細(xì)科目上設(shè)置“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”，同時(shí)根據(jù)成本費(fèi)用科目再設(shè)置明細(xì)科目或輔助核算科目。

119號(hào)文件本身對(duì)于會(huì)計(jì)核算的改變是好意，因之前對(duì)于企業(yè)必須“專賬”才能研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的爭(zhēng)議也比較大，為了降低享受政策的門檻，119號(hào)文件采取了輔助賬的方式。比如有的企業(yè)不按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么進(jìn)行輔助賬核算也可以，那么這個(gè)輔助賬是什么意思呢？現(xiàn)在企業(yè)大部分使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以采用部門輔助核算或項(xiàng)目輔助核算，但是這個(gè)輔助核算如何能應(yīng)用到“享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”的輔助賬上？或者單獨(dú)的設(shè)立一套輔助賬？筆者對(duì)于119號(hào)文件規(guī)定的輔助賬也很期待操作細(xì)則的下發(fā)，到底是一個(gè)什么樣的形式，才符合文件的規(guī)定。

其實(shí)對(duì)于一個(gè)老會(huì)計(jì)來(lái)講，筆者反而覺得對(duì)“享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”按研發(fā)項(xiàng)目“設(shè)置輔助賬”可能對(duì)于會(huì)計(jì)核算更有難度。加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅上的事，研發(fā)支出的核算是會(huì)計(jì)上的事，在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，即應(yīng)考慮該費(fèi)用是否為加計(jì)扣除的部分，這個(gè)工作量和難度都有點(diǎn)大。

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，現(xiàn)在即應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得溝通，因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行，但賬務(wù)核算在本會(huì)計(jì)期間進(jìn)行，到時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范或更改難度就很大了。

當(dāng)然，企業(yè)如有條件，設(shè)置單獨(dú)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，單獨(dú)會(huì)計(jì)核算是最好的。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目異議解決辦法變化的應(yīng)對(duì)

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的情況，116號(hào)文件要求企業(yè)提供政府科技部門鑒定意見書（70號(hào)文件補(bǔ)充是“地市級(jí)”及以上的政府科技部門），這其中，可能就會(huì)涉及到企業(yè)與科技部門的關(guān)系或利益等問(wèn)題，為企業(yè)提供了很多便利。企業(yè)提供了以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒于專業(yè)知識(shí)的匱乏，有時(shí)也只能采信。比如對(duì)于實(shí)質(zhì)性的和常規(guī)性的區(qū)別，辨別難度較大，有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能認(rèn)可科技部門出具的鑒定意見書。

119號(hào)文件改變了這一做法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)“轉(zhuǎn)請(qǐng)”地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。也就是說(shuō)，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的異議，不通過(guò)企業(yè)，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供意見，筆者認(rèn)為，這就在很大程度上解決了上述問(wèn)題，這也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于“真正”創(chuàng)新技術(shù)的政策鼓勵(lì)。

這對(duì)于企業(yè)來(lái)講，更應(yīng)重視對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目創(chuàng)新技術(shù)的開發(fā)，而不是采用“擦邊球”的方式，對(duì)于一些不是真正技術(shù)創(chuàng)新的項(xiàng)目也混參在一起。

總結(jié)，119文件總體來(lái)看是一個(gè)利好文件，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件較之前更加寬松，對(duì)于發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)的加計(jì)扣除需求更加重視，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。企業(yè)對(duì)此，應(yīng)首先了解熟悉其政策變化，審視自身，結(jié)合實(shí)際情況采取適當(dāng)應(yīng)對(duì)措施。實(shí)際操作中很有很多狀況，筆者在這里不能面面俱到，只是對(duì)一些共性的或比較重要的事項(xiàng)進(jìn)行闡述，希望能起到“拋磚引玉”的作用。