【題注】我國企業所得稅不管是實定法還是理論直到現在還沒有析出收入的上位概念，所以在收入定義這塊一直不是很清晰。本文擬從收入的上位概念出發，討論企業所得稅視角下的收入概念區分與種類。

企業取得的款項

在討論企業收入之前，先介紹一個我國企業所得稅中沒有的但在法人稅制中非常重要的概念，即企業收支款項（payments）,從某種程度上說，這個概念是法人稅制的基礎性概念。企業收支款項指企業收取或支付的所有款項，這里的款項不僅僅指錢款，還包括各種財產，以及可以計量的經濟利益。款項是payments的直譯，也許將這個英文單詞意譯為經濟利益，可能更為妥當。

概念定義有兩個方法，一個是屬加種差，另一個描述性。法人稅制在對企業收入界定時這兩個方法都沒有采用，法人稅制理論在理論上的具體作法是先確定企業收入的屬概念是企業取得的全部款項，然后采用反面列舉的方法說明什么不屬于收入。在所得稅理論中不屬于企業收入的有二個，一個是因債務而取得的款項，另一個因股權而取得的款項。除了這二個排除項目之外，企業取得的其他款項都是所得稅法意義上的收入。

換一種思路來表述的話，就是企業取得的款項，或者企業經濟利益流入，有三個來源，一是債務，二是股權，三是收入。如果企業取得的款項不是前兩者，就都歸入收入范疇中。

我國企業所得稅不管是實定法還是理論直到現在還沒有析出收入的上位概念，所以在收入定義這塊一直不是很清晰。企業收入的上位概念討論完了，收入與其并列的種概念的界限也就厘清了，下面再看一下收入這個本身的具體分類。

我國企業所得稅法將收入細分為不征稅收入、免稅收入、應稅收入。應稅收入沒有更多需要解釋的，下面重點討論一下不征稅收入和免稅收入。

從企業經濟利益角度分析，不征稅收入的優惠程度要弱于免稅收入。不征稅收入形成的資產的計稅基礎是零，這部分資產在計算企業層面的所得稅時，不會給企業帶來抵稅利益，而免稅收入形成的資產的計稅基礎是免稅額，這部分資產可以給企業帶來當期或未來的抵稅利益，這是不征稅收入與免稅收入的最大區別。

不征稅收入

企業因非股東投資而取得的款項通常確認為不征稅收入，政府補助是產生不征稅收入的典型業務。下面舉一政府補助實例說明不征稅收入的財稅處理。

政府補助的會計處理規定：

《企業會計準則第十六號——政府補助》規定，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：

（一）用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。

（二）用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

政府補助的稅務處理規定

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

案例：

政府為支持企業發展生產，進行產品升級換代，通常會給予一定的補助進行扶持。甲企業于2013年6月收到政府撥付的扶持企業發展專項資金1000萬元，用于扶持甲企業的生產經營發展及補償各項費用支出。企業當月購進一臺不需安裝設備，價值600萬元（不含稅價，使用壽命5年，采用直線法計提折舊，假定無殘值），同年10月，支付相關費用150萬元。2014年8月，支付相關費用250萬元。

在下面的會計分錄中，斜杠前面的數字是會計核算金額，斜杠后面的數字是所得稅核算使用的金額。

在所得稅核算時，現金的計稅基礎恒等于面值，所以，企業收到政府補助的現金時，銀行存款在所得稅核算時盡管借記為零，但后面需加標識1000，以便與企業資產真實的計稅基礎相協調。但此處形成的現金計稅基礎，待企業用政府補助購進資產或形成稅前扣除的費用時，予以減記，直到沖銷至零為止。

如果企業取得政府補助的形式是資產，收到資產時計稅基礎直接借記為零就可以了。

2013年
     1.6月收到政府補助100萬元
     借：銀行存款 1000/0(1000)
       貸：遞延收益　1000/0

2.6月購進設備
     借：固定資產　600
       應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　102
       貸：銀行存款　702/102(600)

3.10月，支付相關費用15萬元
     借：管理費用　　　150/0
       貸：銀行存款　　150/0(150)
     借：遞延收益　150/0
       貸：營業外收入——政府補助　150/0

4.計提7月至12月折舊
     借：管理費用——折舊　　60(600÷5×6/12）/0
       貸：累計折舊　　60/0
     借：遞延收益　　　60/0
       貸：營業外收入——政府補助　60/0

2014年
     1.8月，支付相關費用25萬元
     借：管理費用　250/0
       貸：銀行存款　250/0(250)
     借：遞延收益　　　250/0
       貸：營業外收入——政府補助　250/0

2.計提1月至12月折舊
     借：管理費用——折舊　120/0
       貸：累計折舊　　120/0
     借：遞延收益　　120/0
       貸：營業外收入——政府補助　120/0
     免稅收入

例：
     企業2014年度取得免稅國債利息收入10萬元。
     借：銀行存款 10/10
      貸：投資收益 10/10

納稅申報時，企業對利潤總額作調減處理，即調減10萬元。

（聲明：本文由“稅草堂”巴特原創，版權保留*，未經許可，禁止商業利用。文中觀點僅為學術探討，與作者任職單位無關）