一、異地施工為什么要預繳？

建筑產品在空間上具備不可移動性，在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的流轉稅是在施工所在地繳納的。筆者在上篇文章中提到，增值稅的納稅主體和納稅地點是以機構為界定基點，機構作為納稅主體，機構所在地作為納稅申報地點，可以稱得上是增值稅稅制的“法統(tǒng)”。建筑業(yè)改為增值稅以后，如何處理機構所在地和稅源產生地空間上的分離，從而保證地方財政不減收、稅制保持一貫性以及納稅人利益不受損三者目標相統(tǒng)一，是政策制定者不可回避的問題。

為減少改革阻力，降低地方保護主義的動機（如要求施工企業(yè)在當?shù)爻闪⒎肿庸荆斦亢蛧叶悇湛偩钟“l(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號文）指出，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定。在此原則下，財稅[2016]36號文以及稅總2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，發(fā)生納稅義務時首先按照規(guī)定的方法在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅稅款（保證當?shù)刎斦粶p收），然后按規(guī)定的方法在機構所在地納稅申報增值稅（保證增值稅制的一貫性），并對跨省級行政區(qū)域預繳稅款畸高情形規(guī)定了調整政策（保護納稅人利益）。

二、異地預繳的區(qū)域細分

稅法所說的縣、市、區(qū)中的“市”，指的是不設區(qū)的市（縣級市），“區(qū)”指的是市轄區(qū)，既包括地級市所轄區(qū)，也包括直轄市和計劃單列市所轄區(qū)。比如：河南省A縣注冊的公司到B縣施工，保定市A區(qū)注冊的公司到B區(qū)施工，北京市海淀區(qū)注冊的公司到朝陽區(qū)施工，青島市市南區(qū)注冊的公司到市北區(qū)施工，都要在施工所在地進行預繳。

需要指出的是，由于目前稅務機關一般設置到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、街道一級，施工企業(yè)在預繳前，要弄清工程坐落地對應的國稅機關（分局或所）和地稅機關（附加稅費也應在當?shù)仡A繳），對于坐落地跨不同行政區(qū)域的工程項目，如高速公路，要提前與相關稅務機關溝通，明確預繳地點。

三、異地施工如何預繳？

（一）時間

36號文和17號公告規(guī)定，發(fā)生納稅義務時需要預繳增值稅（關于納稅義務發(fā)生時間，36號文45條有詳細規(guī)定，本人將在下期公眾號詳述），納稅申報表主表第28欄第①列示了“分次預繳稅額”項目。可見，一個納稅申報期內，發(fā)生幾次納稅義務，就應該預繳幾次稅款，這點需要特別注意。    

（二）流程

第一步，對于異地的老項目，如果決定選用簡易計稅方法，需要在機構所在地國稅機關進行簡易計稅方法備案，只有在備案之后才能按照簡易計稅項目的公式計算預繳稅款，有些地區(qū)在預繳時要求出具備案證明文件。此項工作可以納稅人為單位，具體備案要求請咨詢本單位主管國稅機關。

第二步，在機構所在地國稅機關辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持《外管證》到建筑服務發(fā)生地國稅機關進行報備，只有報備之后當?shù)貒悪C關才可以受理納稅人的預繳申請。為減輕納稅人負擔，北京等地規(guī)定原地稅機關開具的《外管證》可在有效期內繼續(xù)在國稅機關使用。

第三步，發(fā)生納稅義務時，持下列資料到當?shù)貒悪C關預繳增值稅，并取得完稅憑證：

1、《增值稅預繳稅款表》（總包和分包價款要以含稅數(shù)填列，簡易計稅和一般計稅適用不同的計算公式）；

2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件（總包合同）；

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復印件（分包合同，如有）；

4、從分包方取得的發(fā)票原件及復印件（營業(yè)稅發(fā)票或增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票備注欄必須按規(guī)定填寫項目名稱和項目所在縣、市、區(qū)）。

第四步，按當?shù)氐囟悪C關規(guī)定，預繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加及其他行政性基金，并取得完稅憑證。

第五步，預繳后項目部應及時將預繳稅款和應納稅額計算對應的稅務資料、預繳完稅憑證復印件、預繳稅款臺賬等傳遞給公司機關，以備公司納稅申報所用。

四、幾個特殊問題

（一）預繳時間和開票時間的先后問題

預繳和開票到底哪個在先哪個在后？稅法規(guī)定，發(fā)生納稅義務這兩件事都要做，到底誰先誰后，并無明確規(guī)定。從理論上分析，預繳要先填報《增值稅預繳稅款表》，該表第一欄第一列的“銷售額”應該是發(fā)票開具的價稅合計數(shù)，據(jù)此，似乎是先開票再預繳，憑發(fā)票填報《預繳稅款表》也容易得到稅務機關認可。從實踐上看，發(fā)票開具為機構所在地，而預繳稅款又在建筑服務發(fā)生地，發(fā)票的開具和傳遞需要時日，有的公司還要求項目部提供預繳完稅證明才給甲方開票，據(jù)此，又變成了先預繳再開票。

筆者認為，在同一征期之內誰先誰后不是問題，考慮到跨征期不預繳，公司在次月申報期將無法抵減預繳稅款，從而導致對應增值稅款將“轉換”為在機構所在地稅務機關繳納，另一方面，過早預繳又有可能無法獲取可供抵扣的分包發(fā)票，導致總包方預繳稅款現(xiàn)金流出虛增。據(jù)此筆者建議，當月發(fā)生納稅義務時，項目部應在取得分包發(fā)票之后，次月機構申報期之前完成預繳稅款取得完稅憑證工作。

（二）430前開具的營業(yè)稅發(fā)票抵扣問題

17號公告第6條指出，納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。如何理解這條規(guī)定？

筆者認為這是對36號文附件2第一條第（十三）款第1項的修正，該項原文如下：“試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。”

對建筑業(yè)企業(yè)而言，這種情況比較常見，如某項目2016年4月份從甲方收款1000萬元，付分包款1500萬元，相應營業(yè)稅發(fā)票已開具。根據(jù)附件2的規(guī)定，尚未扣除的500萬元對應營業(yè)稅應由總包方向原地稅機關申請退稅，估計政策制定者也意識到退稅的難度，因而通過17號公告第6條的規(guī)定，給納稅人一個新的選擇，即允許納稅人在6月30日之前在預繳增值稅款時予以扣除。

對于“在6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證”，又有不同的理解。有人認為，這500萬元地稅發(fā)票6月30日前必須要抵扣完，否則就不讓抵扣，按照這種理解，總包方如果在5月和6月這兩個月沒有收款，沒有應稅銷售額，將會出現(xiàn)重復征稅；有人認為，6月30日說的是預繳申報的截止日期，并不是抵扣完畢的日期，納稅人可在6月30日前將剩余的500萬元地稅發(fā)票填報在《增值稅預繳稅款表》的“扣除金額”欄次進行預繳申報，出現(xiàn)負數(shù)的，可以結轉至后續(xù)月度繼續(xù)抵扣。

筆者持第二種觀點，理由如下：

其一，17號公告之所以做出與36號文明顯沖突的規(guī)定，其出發(fā)點在于解決施工企業(yè)的具體實際問題，落實總理“所有行業(yè)稅負只減不增”的指示，因此我們要以對納稅人有利的角度理解掌握；

其二，納稅人已經(jīng)繳納了營業(yè)稅，允許抵扣后續(xù)的增值稅，國家稅收收入不減收；

其三，上海市國家稅務局2016年第3號公告第二條第（五）款規(guī)定，納稅人按項目計算預繳稅款時，如取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，仍需填寫《增值稅預繳稅款表》進行預繳申報，余額可結轉下次預繳時作為扣除項目繼續(xù)扣除。

可以預見的是，并不是所有的地區(qū)都會允許負數(shù)申報，如果當?shù)囟悇諜C關不同意負數(shù)申報怎么辦？

筆者建議，在稅務機關不認可負數(shù)預繳申報的前提下，為維護企業(yè)利益，我們可以利用36號文45條關于納稅義務發(fā)生時間“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”的規(guī)定，人為的制造納稅義務。在6月30日之前，向甲方開具一張500萬元的增值稅發(fā)票進行預繳申報。如甲方不認可或不收取發(fā)票，可在年底前沖紅，重新開具。個人觀點，僅供參考。