近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）明確，自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 　　

　在我國，企業(yè)“走出去”和部分在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的經(jīng)營過程中，采取抵免法能有效消除對企業(yè)的重復(fù)征稅。這也是各國的通行做法。抵免法兼顧了居民國與收入來源地國的稅收權(quán)益，是聯(lián)合國和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收協(xié)定范本最為認(rèn)可的消除雙重征稅方法。2008年開始實施的新《企業(yè)所得稅法》及其配套文件沿用并完善了這一方法。 　　

《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第二十四條進(jìn)一步明確，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 　　

《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）是新《企業(yè)所得稅法》的一個重要配套文件。該文件對企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題作出較為詳細(xì)的規(guī)定，包括：企業(yè)境外所得和境外所得稅額的確定、境外所得稅的直接抵免和間接抵免的條件、計算，以及簡易辦法等。　　

此次下發(fā)的財稅[2011]47號文件是對財稅[2009]125號文件的進(jìn)一步補充說明。該文件明確，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 　　

上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。 　　

針對該文件的規(guī)定，中國稅網(wǎng)核心專家提示注意以下兩點： 　　

1、財稅[2011]47號文件適用于居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的情形。因為此類企業(yè)才會以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。 　　

2、抵免稅額的計算適用15%的優(yōu)惠稅率。財稅[2009]125號第八條規(guī)定：《通知》第八條關(guān)于抵免限額的計算： 　

企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。 　　

某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 　　

據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。 　　

企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。 　　

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）進(jìn)一步解釋上述規(guī)定稱，中國境內(nèi)外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計算中的中國境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。今后若國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定境外所得與境內(nèi)所得享受相同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)優(yōu)惠政策的適用稅率或稅收負(fù)擔(dān)率計算其應(yīng)納稅總額和抵免限額。財稅[2011]47號文件給出的15%的優(yōu)惠稅率就是這一解釋中的新優(yōu)惠政策。