附件2：

《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《事業單位會計制度》有關銜接問題的處理規定

      我部于2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執行《事業單位會計制度》（財會〔2012〕22號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現對單位執行新制度的有關銜接問題規定如下：

      一、新舊制度銜接總要求

      （一）自2019年１月１日起，單位應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。

     （二）單位應當按照本規定做好新舊制度銜接的相關工作，主要包括以下幾個方面：

      1.根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。

      2.按照新制度設立2019年1月1日的新賬。

      3.按照本規定要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余會計科目（事業單位新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調整。原賬科目是指按照原制度規定設置的會計科目。

      4.按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

      5.根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表。

     （三）及時調整會計信息系統。單位應當按照新制度要求對原有會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

      二、財務會計科目的新舊銜接

      （一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目

      1.資產類

      （1）“庫存現金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“無形資產”科目

      新制度設置了“庫存現金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“無形資產”科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。其中，還應當將原賬的“庫存現金”科目余額中屬于新制度規定受托代理資產的金額，轉入新賬“庫存現金”科目下的“受托代理資產”明細科目。

      （2）“銀行存款”科目

      新制度設置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設置了“銀行存款”科目。轉賬時，單位應當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規定的其他貨幣資金的金額，轉入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應當將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規定受托代理資產的金額，轉入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產”明細科目。

      （3）“其他應收款”科目

      新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的核算內容與原賬“其他應收款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將原賬的“其他應收款”科目余額，轉入新賬的“其他應收款”科目。

      新制度設置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應收款”科目中核算了已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中已經付款或開出商業匯票、尚未收到物資的金額，轉入新賬的“在途物品”科目。

      （4）“存貨”科目

      新制度設置了“庫存物品”、“加工物品”科目，原制度設置了“存貨”科目。轉賬時，單位應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉入新賬的“庫存物品”科目。

      單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規定的工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的，應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的金額，分別轉入新賬的“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產”科目。

      （5）“長期投資”科目

      新制度設置了“長期股權投資”和“長期債券投資”科目，原制度設置了“長期投資”科目。轉賬時，單位應當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的金額，轉入新賬的“長期股權投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。

      （6）“固定資產”科目

      新制度設置了“固定資產”、“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產”科目中只核算了按照新制度規定的固定資產內容的，轉賬時，應當將原賬的“固定資產”科目余額全部轉入新賬的“固定資產”科目。單位在原賬的“固定資產”科目中核算了按照新制度規定應當記入“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目內容的，轉賬時，應當將原賬的“固定資產”科目余額中相應資產的賬面余額，分別轉入新賬的“公共基礎設施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產”科目余額減去上述金額后的差額，轉入新賬的“固定資產”科目。

      （7）“累計折舊”科目

       新制度設置了“固定資產累計折舊”科目，該科目的核算內容與原賬“累計折舊”科目的核算內容基本相同。單位已經計提了固定資產折舊并記入“累計折舊”科目的，轉賬時，應當將原賬的“累計折舊”科目余額，轉入新賬的“固定資產累計折舊”科目。

      新制度設置了“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”和“保障性住房累計折舊”科目，單位在原賬的“固定資產”科目中核算了按照新制度規定應當記入“公共基礎設施”、“保障性住房”科目的內容，且已經計提了固定資產折舊的，轉賬時，應當將原賬的“累計折舊”科目余額中屬于公共基礎設施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊的金額，分別轉入新賬的“公共基礎設施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。

      （8）“在建工程”科目

      新制度設置了“在建工程”和“預付賬款——預付備料款、預付工程款”科目，原制度設置了“在建工程”科目。轉賬時，單位應當將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬“預付賬款”相關明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉入新賬的“在建工程”科目。

      單位在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規定應當記入“工程物資”科目內容的，應當將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉入新賬的“工程物資”科目。

      （9）“累計攤銷”科目

       新制度設置了“無形資產累計攤銷”科目，該科目的核算內容與原賬“累計攤銷”科目的核算內容基本相同。單位已經計提了無形資產攤銷的，轉賬時，應當將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉入新賬的“無形資產累計攤銷”科目。

      （10）“待處置資產損溢”科目

        新制度設置了“待處理財產損溢”科目，該科目的核算內容與原賬“待處置資產損溢”科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將原賬的“待處置資產損溢”科目余額，轉入新賬的“待處理財產損溢”科目。

       2.負債類

       （1）“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應付款”科目

      新制度設置了“短期借款”、“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應付款”科目，這些科目的核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將原賬的上述科目余額直接轉入新賬的相應科目。

      （2）“應繳稅費”科目

      新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度設置了“應繳稅費”科目。轉賬時，單位應當將原賬的“應繳稅費——應繳增值稅”科目余額，轉入新賬“應交增值稅”中的相關明細科目；將原賬的“應繳稅費”科目余額減去屬于應繳增值稅余額后的差額，轉入新賬的“其他應交稅費”科目。

      （3）“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目

      新制度設置了“應繳財政款”科目，原制度設置了“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。轉賬時，單位應當將原賬的“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目余額，轉入新賬的“應繳財政款”科目。

       （4）“其他應付款”科目

      新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內容與原賬“其他應付款”科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉入新賬的“其他應付款”科目。其中，單位在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規定的受托代理負債的，應當將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉入新賬的“受托代理負債”科目。

      3.凈資產類

      （1）“事業基金”科目

      新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的核算內容包含了原賬“事業基金”科目的核算內容。轉賬時，單位應當將原賬的“事業基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余”科目。

      （2）“非流動資產基金”科目

      依據新制度，無需對原制度中“非流動資產基金”科目對應內容進行核算。轉賬時，單位應當將原賬的“非流動資產基金”科目余額轉入新賬的“累計盈余”科目。

      （3）“專用基金”科目

       新制度設置了“專用基金”科目，該科目的核算內容與原賬“專用基金”科目的核算內容基本相同。轉賬時，單位應當將原賬的“專用基金”科目余額轉入新賬的“專用基金”科目。

      （4）“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目

      新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目的余額內容。轉賬時，單位應當將原賬的“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目余額，轉入新賬的“累計盈余”科目。

     （5）“經營結余”科目

     新制度設置了“本期盈余”科目，該科目的核算內容包含了原賬“經營結余”科目的核算內容。新制度規定“本期盈余”科目余額最終轉入“累計盈余”科目，如果原賬的“經營結余”科目有借方余額，轉賬時，單位應當將原賬的“經營結余”科目借方余額，轉入新賬的“累計盈余”科目借方。

     （6）“事業結余”、“非財政補助結余分配”科目

      由于原賬的“事業結余”、“非財政補助結余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉賬處理。