二、財務(wù)會計科目的新舊銜接

      （一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目

      1.資產(chǎn)類

      （1）“庫存現(xiàn)金”（或“現(xiàn)金”）、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準備”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目

      新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“財政應(yīng)返還額度”、 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“壞賬準備”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當將原賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。

      （2）“內(nèi)部往來”科目

      有的林場在原賬中使用“內(nèi)部往來”科目，作為本單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來款項，不在本單位的會計報表中反映。新舊銜接時不對原賬的“內(nèi)部往來”科目余額進行處理。

      （3）“其他應(yīng)收款”科目

      新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。如果原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額有應(yīng)收股利，還應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中應(yīng)收股利的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收股利”科目。

      （4）“庫存物資”科目

      有的林場在原賬中使用“庫存物資”科目，其核算內(nèi)容包含了在途材料、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“庫存物資”科目余額中屬于在途物品的金額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“庫存物資”科目余額減去在途物品金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。

      （5）“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目

      有的林場在原賬中使用“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”科目。新制度設(shè)置了“在途物品”、“庫存物品”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當在新賬的“庫存物品”科目下設(shè)置“發(fā)出物品”明細科目，將原賬的“分期收款發(fā)出商品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品——發(fā)出物品”科目，將原賬的“在途材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目，將原賬的“材料”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目相關(guān)明細科目。

     （6）“委托加工材料”科目

      新制度設(shè)置了“加工物品”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“委托加工材料”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“委托加工材料”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目。

      （7）“長期投資”科目

      新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”和“應(yīng)收利息”科目。原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目，并將其中分期付息、到期還本的長期債券投資的應(yīng)收利息金額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收利息”科目。

      （8）“撥付所屬資金”科目

      有的林場在原賬中使用“撥付所屬資金”科目。如果所屬單位為企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當將原賬的“撥付所屬資金”科目相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目[成本法]或“長期股權(quán)投資——成本”科目[權(quán)益法]；如果所屬單位為事業(yè)單位，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當將原賬的“撥付所屬資金”科目的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。

      （9）“固定資產(chǎn)”科目

     新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。

       林場在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)內(nèi)容的，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于新制度規(guī)定的無形資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。

      （10）“累計折舊”科目

      新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計折舊”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。

      （11）“在建工程”科目

       新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，林場應(yīng)當將原賬的“在建工程”科目余額中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)付賬款”科目相關(guān)明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。

      林場在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當將原賬的“在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。

      （12）“固定資產(chǎn)清理”科目

      新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)清理”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

      （13）“累計攤銷”科目

      新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。

      （14）“遞延資產(chǎn)”科目

      有的林場在原賬中使用“遞延資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置“長期待攤費用”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“遞延資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“遞延資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期待攤費用”科目。

      （15）“林木資產(chǎn)”、“苗木資產(chǎn)”科目

      新制度補充規(guī)定對林場設(shè)置了“林木資產(chǎn)”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“林木資產(chǎn)”科目和“苗木資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“林木資產(chǎn)”和“苗木資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“林木資產(chǎn)”科目相應(yīng)明細科目。

      （16）“零余額賬戶用款額度”科目

      由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。

      2.負債類

       （1）“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目

      新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。

      有的林場在原賬中使用“應(yīng)付工資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“應(yīng)付工資”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。

      （2）“應(yīng)付賬款”科目

      新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)付賬款”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目。其中，如果原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中有屬于新制度規(guī)定的預(yù)收賬款，應(yīng)當將屬于預(yù)收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)收賬款”科目。

      （3）“專項應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費”科目

      新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“專項應(yīng)付款”、“撥入事業(yè)費”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （4）“應(yīng)繳款項”科目

      新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“應(yīng)繳款項”科目核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“應(yīng)繳款項”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目。

      （5）“應(yīng)付福利費”科目

      新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當對原賬的“應(yīng)付福利費”科目余額進行分析，將其中屬于職工福利基金的金額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目，將其他余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （6）“其他應(yīng)付款”科目

      新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負債，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負債的金額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目；如果在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的應(yīng)付社會保險費（如統(tǒng)籌退休金），應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于應(yīng)付社會保險費的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付職工薪酬”科目。

      （7）“應(yīng)交稅金”科目

      新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”科目，這兩個科目的核算內(nèi)容包含了原賬的“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額中屬于應(yīng)繳增值稅的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交增值稅”科目，將原賬的“應(yīng)交稅金”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目。

      （8）“預(yù)提費用”科目

      新制度設(shè)置了“預(yù)提費用”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“預(yù)提費用”科目余額中屬于預(yù)提短期借款應(yīng)付未付利息的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目，將原賬的“預(yù)提費用”科目余額減去預(yù)提短期借款利息金額后的差額轉(zhuǎn)入新賬的“預(yù)提費用”科目。

      （9）“其他應(yīng)交款”科目

      新制度沒有設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，原賬的“其他應(yīng)交款”科目核算內(nèi)容分別在新制度的“應(yīng)繳財政款”、“其他應(yīng)交稅費”、“其他應(yīng)付款”科目中核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)交款”科目余額中屬于應(yīng)繳財政款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目，將屬于其他應(yīng)繳稅費（如應(yīng)繳的教育費附加）的金額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目，將原賬的“其他應(yīng)交款”科目的其余余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。

      （10）“長期借款”科目

      新制度設(shè)置了“長期借款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“長期借款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期借款”科目。其中，如果原賬的“長期借款”科目余額中有分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)付利息，應(yīng)當將原賬的“長期借款”科目余額中屬于分期付息、到期還本的長期借款應(yīng)付利息金額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付利息”科目。

      （11）“住房周轉(zhuǎn)金”科目

      新制度設(shè)置了“長期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“住房周轉(zhuǎn)金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“長期應(yīng)付款”科目。

      （12）“育林基金”科目

      新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬中“育林基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“專用基金——森林恢復(fù)基金”科目。

      3.凈資產(chǎn)類

      （1）“事業(yè)基金”科目

      新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。該科目的余額包含了原賬的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （2）“專用基金”科目

      新制度設(shè)置了“專用基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬“專用基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目相關(guān)明細科目。

      （3）“林木資本”科目

      新制度未設(shè)置“林木資本”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“林木資本”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （4）“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目

      新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （5）“上級撥入資金”科目

      新制度沒有設(shè)置“上級撥入資金”科目。原設(shè)置了“上級撥入資金”科目的林場，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“上級撥入資金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （6）“實收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目

      有的林場在原賬中使用“實收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目，新制度沒有設(shè)置這些科目。新制度設(shè)置了“累計盈余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“實收資本”、“資本公積 ”、“盈余公積 ”、“利潤分配”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。

      （7）“本年利潤”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目

      由于原賬的“本年利潤”、“本年結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無余額，這些科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。

      4.成本和收入、費用類

      （1）成本類

      新制度補充規(guī)定設(shè)置了“營林工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“生產(chǎn)成本”科目余額中營林成本部分轉(zhuǎn)入新賬的“營林工程”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“加工物品”、“庫存物品”等科目。

      由于原賬除了“生產(chǎn)成本”科目，其他成本類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。

     （2）收入類、費用類

      由于原賬的收入類、費用類各科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。

      自2019年1月1日起，應(yīng)當按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進行賬務(wù)處理。

      5.將原賬的基建賬科目余額并入原“大賬”

      單獨設(shè)置基建賬（即按照《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)置的賬套）、沒有將原基建賬相關(guān)科目余額并入原“大賬”（即按照原制度及后來的補充規(guī)定設(shè)置的賬套）科目余額的林場，應(yīng)當在新舊銜接時先將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額（參見附表４），再按照本規(guī)定進行財務(wù)會計科目余額的轉(zhuǎn)賬處理。并賬的主要賬務(wù)處理如下：

      （1）按照原《國有建設(shè)單位會計制度》將原基建賬的“交付使用資產(chǎn)”科目余額沖轉(zhuǎn)原基建賬的“基建撥款”等科目。

      （2）將原基建賬的資金運用類科目余額并入相對應(yīng)“大賬”的資產(chǎn)類科目。

      （3）將原基建賬的資金來源類科目余額并入相對應(yīng)“大賬”的負債類、凈資產(chǎn)類科目。

      （4）按照并入“大賬”的原基建賬資金運用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，加上其他尚未并入“大賬”的原基建賬資金運用類科目余額與資金來源類科目余額的差額，貸記或借記原“大賬”的“事業(yè)基金”科目。

      基建賬并賬完成后，原基建賬各科目無余額。

      林場存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。

      在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。將原基建賬各科目余額并入原“大賬”相應(yīng)科目余額的，還要將基建賬各科目余額轉(zhuǎn)入“大賬”科目的依據(jù)（并賬科目對應(yīng)表）作為原始憑證。