技術開發費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用。由于在會計核算中，納稅人分別適用小企業會計制度或新會計準則，其對技術開發費的核算有所不同。而國家為鼓勵企業開展研究開發活動，分別在《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《國務院關于印發實施〈國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知、《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》中，對技術開發費用的企業所得稅稅前扣除制定了優惠政策。

　　一、企業技術開發費的會計核算

　　（一）實施小企業會計制度納稅人的會計核算

　　技術開發費的會計核算非常簡單，企業發生技術開發費用時，直接計入當期管理費用，同時設置“管理費用——技術開發費”進行明細核算。

　　企業發生技術開發費用時，其賬務處理如下

　　借：管理費用——技術開發費

　　　貸：材料

　　　　　應付工資

　　　　　應付福利費

　　　　　銀行存款等

　　（二）實施新會計準則納稅人的會計核算

　　如果企業適用新會計準則，對于技術開發費用的核算就要復雜很多，涉及技術開發費用發生的核算、資本化開發費用后續核算等問題。

　　1.技術開發費用發生的核算

　　在新準則中規定，應當將技術開發過程的費用支出區分為研究階段支出和開發階段支出來分別處理。

　　（1）研究階段的支出

　　企業研究階段的支出，在發生時全部費用化計入當期損益（管理費用）。

　　在技術開發過程中發生的各項費用通過“研發費用”進行歸集，該賬戶分費用化支出與資本化支出進行明細核算。

　　借：研發支出——費用化支出

　　　貸：原材料

　　　　　應付職工薪酬

　　　　　銀行存款等

　　借：管理費用——技術開發費

　　　貸：研發支出——費用化支出

　　（2）開發階段的支出

　　企業開發階段的支出，分三種情況進行處理：

　　（1）同時符合以下五個條件，則資本化計入無形資產成本。

　　①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

　　②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

　　③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

　　④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

　　⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　借：研發支出——資本化支出

　　　貸：原材料

　　　　　應付職工薪酬

　　　　　銀行存款等

　　（2）不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用），其賬務處理同研究階段支出。

　　（3）無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用），賬務處理同上。

　　2.資本化開發費用后續核算

　　對于資本化的技術開發費用，在開發完成投入使用時計入無形資產成本，同時分析判斷其使用壽命，然后將無形資產劃分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。

　　對使用壽命有限的無形資產，應在預計的使用壽命里分期攤銷，對使用壽命不確定的無形資產，在使用期間不應攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

　　開發完成投入使用時

　　借：無形資產

　　　貸：研發支出——資本化支出

　　使用壽命有限的無形資產分期攤銷時

　　借：制造費用

　　　　管理費用

　　　貸：累計攤銷

　　使用壽命不確定的無形資產，在使用時不進行攤銷，但在會計期末應進行減值測試，若發生減值，則

　　借：資產減值損失

　　　貸：無形資產減值準備

　　二、企業技術開發費的稅收政策

　　（一）《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定

　　《企業所得稅法》第三十條規定：企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　　《企業所得稅實施條例》第九十五條：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　（二）《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020年）》若干配套政策的通知規定

　　《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020年）》若干配套政策的通知（國發[2006]6 號）第二條關于稅收激勵的規定為：

　　加大對企業自主創新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業按當年實際發生的技術開發費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。企業提取的職工教育經費在計稅工資總額2.5%以內的，可在企業所得稅前扣除。研究制定促進產學研結合的稅收政策。

　　（三）《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定

　　《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第四條規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

　　（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

　　（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　　（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

　　（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

　　（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

　　（7）勘探開發技術的現場試驗費。

　　（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。

　　三、案例分析

　　（一）針對實施小企業會計制度納稅人的案例分析

　　例：A公司適用小企業會計制度，2009年度發生的研發費用為100萬元，其中材料費用為20萬元，工資20萬元，用存款支付其他相關費用60萬元。

　　A公司賬務處理：

　　借：管理費用——技術開發費 　1000000

　　　貸：銀行存款　 　　　　　　 600000

　　　　　材料　　　 　　　　　　200000

　　　　　應付工資　　　　　　　　　200000.

　　2009年納稅調整： 經核實，該企業發生的研發費用符合企業所得稅稅前加計扣除的規定。

　　2009年企業所得稅年度納稅申報表附表五《稅收優惠明細表》第10行開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，加計扣除50萬元；相應在附表三《納稅調整項目明細表》第39行加計扣除，調減應納稅所得額50萬元。

　　（二）針對實施新會計準則納稅人的案例分析

　　例：2009年1月1日，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費2500萬元、人工工資700萬元，以及其他費用2000萬元，總計5200萬元，其中，符合資本化條件的支出為4000萬元。2009年12月10日，該專利技術已經達到預定用途，該技術屬使用壽命有限無形資產，預計其使用壽命為10年。

　　分析：首先，甲公司經董事會批準研發某項新產品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生5200萬元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為4000萬元，其符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）發生技術開發費用時：

　　借：研發支出——費用化支出　12000000

　　　　　　　　——資本化支出 40000000

　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　25000000

　　　　　應付職工薪酬 　　　　　　　　7000000

　　　　　銀行存款　　　　　　　　 　 20000000

　　（2）2009年12月10日，該專利技術已經達到預定用途：

　　借：管理費用——技術開發費　12000000

　　　　無形資產——專利權　　 40000000

　　　貸：研發支出——費用化支出 　　　　12000000

　　　　　　　　　——資本化支出 　　　 40000000

　　（3）2009年12月月末攤銷：

　　借：制造費用——專利技術　　　333333

　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　333333

　　2009年納稅調整： 經核實，該企業發生的研發費用符合企業所得稅稅前加計扣除的規定。

　　由于在會計核算上，制造費用期末分攤計入生產成本，產品生產完工時，生產成本結轉計入庫存商品，商品銷售后結轉至主營業務成本。因而計入制造費用的專利技術攤銷費用是否全部計入了當期損益存在不確定性，應按產品生產完工比例、完工產品銷售比例進行計算分配，并相應進行納稅調整。這樣的處理方式雖然準確，但太復雜，納稅調整涉及的納稅年度跨度也大，容易造成失誤。建議在所得稅納稅調整時簡化程序，直接在專利技術攤銷計入制造費用時，調整當期的應納稅所得額。

　　2009年專利技術攤銷納稅調整： 2009年企業所得稅年度納稅申報表附表九《資產折舊、攤銷納稅調整明細表》第15行無形資產，本期會計攤銷額333333元，稅收攤銷額499999.5元，納稅調整減少額166666.5元；相應在附表三《納稅調整項目明細表》第46行無形資產攤銷，調減應納稅所得額166666.5元。